получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и не формальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Использование работы эксперта

Эксперт – это физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Инспектирование

Проверка записей, документов или материальных активов для получения доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и

Наблюдение

Отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами

55

Запрос

Поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица

Подтверждение

Ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях

Пересчет

Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором расчетов

Аналитические процедуры

Анализ и оценка полученной информации, исследование финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных

и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной

операций, выявление причин таких ошибок и искажений

Рис. 2.10. Виды процедур по существу, необходимых для получения аудиторских доказательств

Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями в прочих областях.

Привлечение эксперта при проведении аудита допускается лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Вслучае отказа от привлечения эксперта обычно рассматривается вопрос

оподготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от немодифицированного. Между проверяемым субъектом и экспертом или между аудитором (аудиторской организацией) и экспертом заключается договор возмездного оказания услуг. В нем помимо общепринятых условий оговариваются цели и объем работы эксперта; описание конкретных вопросов, в отношении которых ожидается получение заключения эксперта; требование о сохранении конфиденциальности информации об экономическом субъекте; форма и содержание заключения эксперта.

Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен оценить профессиональную компетентность и объективность эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в письменной форме. Заключение должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы можно было получить представление о проведенной экспертом работе.

Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации в аудиторском заключении целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). В таком случае аудитору следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор

56