Зарплата и иные выплаты работникам. Справочник

Примером, иллюстрирующим последнее положение, может служить следующая ситуация.

Пример. Экономисту планового отдела предприятия ЗАО «Факел» Сидорову было поручено во время, превышающее нормальную продолжительность, установленную законодательством, произвести регистрацию входящей и исходящей корреспонденции отдела. Сотрудник, в чьи обязанности входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции отдела, был болен. В данном случае Сидоров исполняет работу, не входящую в круг его обязанностей, однако такая работа будет считаться сверхурочной и оплачиваться в повышенном размере, исходя из размера заработной платы Сидорова.

Применительно к сверхурочной работе оплата труда имеет свои особенности при различных системах оплаты труда. При повременной системе оплаты труда за сверхурочную работу работнику доплачивается за первые два часа не менее чем 50% часовой ставки, а за каждый следующий час — не менее 100% часовой ставки. При сдельной системе оплаты труда продукция, произведенная в рабочее время сверх установленной законодательством продолжительности, оплачивается по нормальным сдельным расценкам, и сверх того работнику доплачивается за каждый час из первых двух не менее 50 % часовой тарифной ставки, а за каждый следующий час оплата производится из расчета не менее 100% этой ставки.

Особым случаем сверхурочной работы является сверхурочная работа при суммированном учете рабочего времени. В данном случае сверхурочным временем считается количество рабочих часов, отработанное сверх нормальной продолжительности рабочего времени за учетный период. Число сверхурочных часов, оплачиваемых не менее чем в полуторном размере, определяется путем умножения двух часов на число рабочих дней в учетном периоде по календарю 6-дневной рабочей недели. Остальные часы, отработанные сверх нормы, оплачиваются не менее чем в двойном размере. Если сверхурочные работы выполняются работником в выходные или нерабочие праздничные дни, они оплачиваются не менее чем в двойном размере (см. ст. 153 ТК РФ). Кроме того, обратим внимание, что оплата сверхурочных работ в повышенном размере является обязанностью работодателя. Однако возможен и такой вариант поощрения работника за сверхурочную работу: оплата по желанию работника (выраженному, например, в письменном или устном заявлении) может быть заменена дополнительным отдыхом, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в ночное время. В соответствии со ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, а конкретные размеры — коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. В настоящее время минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) установлен постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время», в соответствии

31

с которым он составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни. Согласно ст. 153 ТК РФ оплата работы в выходной или нерабочий праздничный день производится не менее чем в двойном размере:

сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

работникам, получающим оклад (должностной оклад), — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Вкаждом конкретном случае и в каждой конкретной организации размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата труда творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в выходные и нерабочие праздничные дни производится в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей этих работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Конкретные размеры оплаты труда вышеперечисленных работников в выходные и нерабочие праздничные дни могут устанавливаться также на основании коллективного договора, локального нормативного акта, трудового договора.

При повременной системе оплаты труда оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни осуществляется исходя их часовой или дневной ставки. От того, осуществлялась ли работа в пределах месячной нормы рабочего времени или сверх данной нормы, зависит размер оплаты за эту работу. Если работа включалась в норму рабочего времени данного месяца, то в дополнение к окладу оплата такой работы производится не менее чем в размере одинарной часовой или дневной ставки. Если работа в выходные и нерабочие праздничные дни производилась сверх месячной нормы рабочего времени, сверх оклада доплачивается не менее двойной дневной ставки, либо фактически проработанные в праздничный день рабочие часы оплачиваются по двойной часовой ставке.

32

При сдельной системе оплаты труда, равно как и при сдельно-прогрессивной системе оплаты труда, рабочие часы, приходящиеся на выходной или нерабочий праздничный день, оплачиваются не менее чем по двойным сдельным расценкам.

2.5. Оплата времени отпуска

Под отпуском следует понимать непрерывный ежегодный отдых в течение установленного трудовым законодательством количества дней, который предоставляется работникам для отдыха и восстановления сил с сохранением средней заработной платы. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск имеют все работники, независимо:

от срока заключенного трудового договора;

от организационно-правовой формы предприятия/организации;

должности, профессии или специальности работника.

Кроме того, на ежегодный оплачиваемый отпуск совместители, а также надомники и другие лица, работающие по трудовому договору у отдельных граждан.

Необходимым условием для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска трудовым законодательством называется стаж работы.

Исчисление стажа работы, дающего право на ежегодные оплачиваемые отпуска регламентируется ст. 121 ТК РФ. Данной статьей, в частности, предусматривается, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

время фактической работы;

время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;

время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

Таким образом, при исчислении учитывается как фактически проработанное время, так

время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы и полностью или частично — заработная плата.

Наряду со временем ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочими праздничными днями, выходными днями и другими предоставляемыми работнику днями отдыха, при исчислении стажа работы для отпуска учитывается время, когда работник был задействован в различного рода мероприятиях, прямо предусмотренных трудовым законодательством

33

(например, нахождение на военных сборах, участие в работе избирательных комиссий и тому подобное).

Учет стажа работы, дающего право на ежегодный отпуск, ведется в целых месяцах. При исчислении стажа работы, предоставляющего работнику, занятому на работах с вредными и тяжелыми условиями труда право на получение дополнительного оплачиваемого отпуска, учитываются также и дни работы, а в стаж работы дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и/или опасными условиями труда — только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ;

время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста.

Встаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Вобщем случае до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника может быть предоставлен, если на то будет согласие работодателя (ст. 122 ТК РФ). Однако трудовым законодательством названы конкретные случаи, когда до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен отдельным категориям работников (например, работникам в возрасте до 18 лет, женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него и т.д.).

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков (графиком отпусков), установленной у данного работодателя. График отпусков представляет локальный нормативный акт, утверждаемый работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года и, как правило, учитывающий мнение и пожелания работников.

Пример. Сотрудник бухгалтерии Иванова поступила на работу в ООО «Символ» 1 марта 2011 года. По истечение шести месяцев работы в данной организации, а именно — с 1 сентября 2011 года, ей был предоставлен основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Следующий оплачиваемый отпуск Ивановой согласно графику отпусков на 2012 г. был предоставлен с 16 апреля 2012 года.

Ежегодный оплачиваемый отпуск согласно ст. 124 ТК РФ может быть продлен и/или перенесен на иной срок. Трудовое законодательство вменяет в обязанность работодателя перенести на другой срок и/или продлить ежегодный оплачиваемый отпуск в случаях:

временной нетрудоспособности работника;

34

исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;

в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

Перенесение отпуска на следующий рабочий год допускается с согласия работника

только в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, при этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Трудовым кодексом РФ, а именно ст. 125, предусмотрена возможность разделения ежегодного оплачиваемого отпуска на части, а также отзыва работника из отпуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части по соглашению между работником и работодателем, при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Необходимо подчеркнуть, что отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Кроме того, при отзыве из отпуска должен быть произведен перерасчет заработной платы.

Отказ работника от выполнения распоряжения (письменного приказа) работодателя о выходе на работу до окончания срока отпуска не может рассматриваться как нарушение трудовой дисциплины вне зависимости от причин отказа работника.

Отметим также, что не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и/или опасными условиями труда.

Статьей 139 ТК РФ предусмотрено, что для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Кроме того, для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28- е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

35

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Пример. Сотруднику финансового отдела ООО «Салют» Фролову в соответствии с графиком отпусков предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 14 января 2012 года продолжительностью 31 календарный день, в том числе:

основной ежегодный оплачиваемый отпуск — 28 календарных дней;

дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск — 3 календарных дня.

Для расчета отпускных необходимо рассчитать среднюю заработную плату, исходя

из выплат, произведенных за двенадцать месяцев, предшествующих отпуску.

Сведения о выплатах, произведенных сотруднику финансового отдела ООО «Салют» Фролову с января 2011 по декабрь 2011 года представлены в следующей таблице:

Таким образом, за последние двенадцать месяцев А.А. Фролову были начислены выплаты в размере 187427,94 рублей.

Определим теперь средний за месяц размер выплат путем деления общей за год суммы выплат на двенадцать: 187427,94 рублей / 12 месяцев = 15619 рублей.

Далее нам необходимо определить среднедневной заработок, который исчисляется путем деления среднемесячного заработка на 29,4: 15619 рублей / 29,4 дня = 531,26 рубля.

Теперь мы имеем возможность рассчитать отпускные Фролову за 31 день основного и дополнительного ежегодного оплачиваемого отпуска: 531,26 рубля х 31 день = 16469,06 рублей. Таким образом, размер отпускных, начисленных Фролову, составит 16469,06 рублей.

36

ГЛАВА 3. УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

3.1. Налог на доходы физических лиц

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Тема налога на доходы физических лиц чрезвычайно многогранна, содержит в себе множество различных «подводных камней». Во всех аспектах, сопряженных с налогом на доходы физических лиц следует разбираться подробно, не упуская ни одной мелочи.

В рамках данного пособия мы не будем ставить перед собой цели глубокого рассмотрения вопроса. Ограничимся кратким обзором темы, чтобы читатель мог составить для себя основное представление о налоге на доходы физических лиц.

Первым вопросом при рассмотрении порядка исчисления и уплаты любого налога является вопрос о налогоплательщике.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Поясним, что налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 подряд месяцев.

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, являются налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1)от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2)от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчерпывающий перечень доходов в Российской Федерации и за ее пределами приводится в ст. 208 НК РФ. Отметим, что не относятся к доходам, полученным от источников

вРоссийской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, в том числе товарообменных операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (см. ст. 212 НК РФ).

37

Определение налоговой базы при различных видах доходов имеет свои особенности, на которых мы в данном случае не будем останавливаться. Желающие ознакомиться с данным вопросом могут обратиться к главе 23 НК РФ.

Налоговым периодом по данному налогу является календарный год.

Налоговое законодательство предусматривает обширный перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (см. гл. 23 НК РФ).

3.2. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц

Для различных категорий налогоплательщиков и различных видов доходов предусмотрен отличный друг от друга порядок уплаты НДФЛ.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных бюджет, при этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Указанная выше категория налогоплательщиков обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и уплатить налог в сроки, установленные гл. 23 НК РФ.

В ряде случаев налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в соответствии со ставками налога, предусмотренными ст. 224 НК РФ. Указанной статьей предусмотрены следующие ставки для исчисления суммы налога на доходы физических лиц.

38

соответствующий бюджет следующие налогоплательщики:

физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

физические лица-налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, получающих доходы от источников, находящихся за пределами РФ– исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке

дарения.

Все указанные выше налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется в налоговый орган всеми перечисленными нами выше категориями налогоплательщиков не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового

39

периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

3.3. Налоговые вычеты

Налоговым законодательством предполагаются следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ:

стандартные налоговые вычеты;

социальные налоговые вычеты;

имущественные налоговые вычеты;

профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты:

1) налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода

распространяется на лиц, пострадавших вследствие аварий, связанных с радиационным поражением (перечень данных категорий пострадавших установлен ст. 218 НК);

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, установленные подп. 2) п. 1 ст. 218 НК;

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок,

вследующих размерах (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), с 1 января 2012 года:

1 400 рублей — на первого ребенка;

1 400 рублей — на второго ребенка;

3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за

пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании

40