Зарплата и иные выплаты работникам. Справочник

профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

В соответствии со ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1)лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации; б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

1)в рамках трудовых отношений;

2)по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

3)по договорам авторского заказа;

4)в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

5)по издательским лицензионным договорам;

6)по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями).

Исключением из данного перечня являются вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а именно: индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, и иным лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного

91

права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. К объекту обложения страховыми взносами не относятся также иные выплаты, указанные в ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых согласно ч. 1 ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ объектами обложения страховыми взносами, начисленных этими плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Постановлением Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 г.

Статьей 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Так, например, в этот перечень включены:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. В данном случае речь идет не только о пособии по безработице, но и о пособиях по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др., т.е. о тех пособиях, которые перечислены в ст. 8 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ;

92

2)все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и

коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также иные выплаты и вознаграждения.

Необходимо отметить, что выплаты и вознаграждения, предусмотренные ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, не следует отождествлять с суммами, которые указаны в ст. 7 данного закона, т.е. с выплатами и вознаграждениями, не являющимися объектами обложения страховыми взносами.

Что касается размеров страховых взносов на единицу измерения базы начисления страховых взносов, т.е. тарифов страховых взносов, то с 1 января 2012 г. применению подлежат следующие тарифы:

1)Пенсионный фонд РФ — 26%;

2)Фонд социального страхования РФ — 2,9%;

3)Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%.

4)территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,0%. Необходимо отметить, что уплачивать указанные страховые взносы необходимо с

учетом положений о тарифах страховых взносов в 2012–2013 гг. (ст. 58.2 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), о пониженных тарифах страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011–2027 гг. (ст. 58, 58.1 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Всоответствии с положениями ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ страховые взносы перечисляются плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отдельно в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Втечение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных

93

(осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Помимо этого плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета необходимую отчетность (см. ч. 9 ст. 15 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):

1)не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным настоящим пунктом, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»;

2)не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования

Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового

94

обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

95

ГЛАВА 5. ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ

5.1. Понятие гарантий и компенсаций

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.), работникам предоставляются специальные гарантии и компенсации. Согласно ст. 164 ТК РФ гарантиями являются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а компенсациями — денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. В настоящей главе мы рассмотрим некоторые из закрепленных ст. 165 ТК РФ и предоставляемых работникам гарантий и компенсаций в общем контексте темы пособия.

Гарантии и компенсации по своей правовой природе фактически имеют двойственный характер, поскольку с одной стороны они выражены императивными нормами (т.е. обязательными), но с другой — содержат в себе черты диспозитивности (т.е. существует возможность установления гарантий и компенсаций по соглашению сторон, путем указания их в трудовом договоре, а также дополнительных гарантий и компенсаций, фиксируемых в коллективном договоре). И обусловлено это, в первую очередь, тем, что при предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Таким образом, каждый конкретный работодатель вправе самостоятельно определять какие именно дополнительные гарантии и компенсации он может предоставить своим работникам и в каком размере. Безусловно, в данном случае речь идет, прежде всего, о работодателях, финансируемых за счет собственных средств, однако это не исключает возможности реализации права на установление дополнительных гарантий и компенсаций и работодателями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ и местных бюджетов.

Органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности (присяжные заседатели, доноры, члены избирательных комиссий и другие), производят работнику выплаты в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Здесь следует обратить внимание еще на один факт — дополнительные гарантии и компенсации, зафиксированные работодателем в официальном письменном документе (это может быть коллективный договор либо трудовой договор), становятся обязательными для работодателя, который, в случае их неисполнения, несет ответственность как за нарушение норм трудового законодательства.

96

5.2. Гарантии при направлении в служебные командировки и другие служебные поездки

Под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

К расходам, связанным со служебной командировкой и подлежащим возмещению, относятся:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома

работодателя.

Порядок и конкретные размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Здесь следует отметить, что данное правило распространяется, в первую очередь, на организации, финансируемые за счет собственных средств, поскольку для организаций, финансируемых из федерального бюджета, в этой сфере действуют также правила, установленные Правительством РФ. Так, в частности, можно отметить: постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», постановление Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

Работникам, постоянная работа которых связана с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера, а также осуществляется в пути или имеет разъездной характер, гарантируется возмещение расходов, связанных со служебными поездками. В состав таких расходов включаются: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также конкретный перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными

97

актами работодателя. При этом размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором, что подразумевает установления таких выплат по соглашению работника и работодателя.

5.3. Гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность

В процессе осуществления хозяйственной деятельности возможна ситуация, при которой возникает необходимость переезда работника на работу в другую местность (например, в случае открытия филиала организации в другом городе).

При переезде работника на работу в другую местность, который возможен по предварительной договоренности с работодателем, работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов согласно положениям ст. 169 ТК РФ определяются соглашением сторон трудового договора. Данное утверждение верно и применимо преимущественно к предприятиям частной формы собственности, в которых работодатель имеет возможность возместить расходы при переезде работника на работу в другую местность за счет прибыли предприятия (при этом, разумеется, в разумных пределах).

Несколько иная ситуация складывается, если речь идет об организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Поскольку в данном случае речь идет о расходовании бюджетных средств, необходима точная регламентация расходов как в целом, так и в каждом частном случае, в том числе и при возмещении расходов при переезде работника на работу в другую местность. Размеры возмещения расходов с указанном случае регулируются постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность», принятом во исполнение положений ст. 169 ТК РФ.

В соответствии с данным постановлением, возмещение расходов работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется при переезде на работу в другую местность или другой населенный пункт в следующих размерах:

1) расходы по переезду работника и членов его семьи, в том числе страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями — в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного

поезда;

водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II

98

категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

В том случае, если проездные документы, подтверждающие произведенные расходы, отсутствуют, возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

автомобильным транспортом — в автобусе общего типа;

2) расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена его семьи — в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (багажа) железнодорожным транспортом. При отсутствии указанных видов транспорта возмещаются расходы по провозу имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

Возможно, что работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения (например, автомобиль) для осуществления его переезда на работу в другой город. В этом случае транспортные расходы не подлежат возмещению.

Расходы по обустройству на новом месте жительства возмещаются следующим образом:

на работника — в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы;

на каждого переезжающего члена его семьи — в размере 1/4 должностного оклада (1/4 месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.

Кроме того, при переезде на работу в другую местность или другой населенный пункт производится выплата работнику суточных в размере 100 рублей за каждый день нахождения

впути следования к новому месту работы.

В случае, когда невозможно заранее точно определить размер подлежащих возмещению расходов в связи с переездом работника на работу в другую местность, ему по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс.

Расходы по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте жительства возмещаются только в том случае, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения одного года со дня фактического предоставления жилого помещения.

Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность либо другой населенный пункт в размерах, установленных указанным выше постановлением Правительства РФ, осуществляется организациями, в которые переводятся, направляются или

99

принимаются на работу работники. Данные расходы осуществляются в пределах ассигнований, выделенных этим организациям из федерального бюджета на реализацию мероприятий, связанных с переездом работников на работу в другую местность, либо (в случае использования указанных ассигнований в полном объеме) за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание организации. Если же расходы превышают установленные размеры, возмещение данных расходов, а также иных связанных с переездом расходов, произведенных по предварительному согласованию с работодателем, осуществляется организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской или иной приносящей доход деятельности.

Работник обязан вернуть в полном объеме средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, в случае, если он:

не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины;

до окончания срока работы, определенного трудовым договором, а в случае отсутствия определенного срока — до истечения одного года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством РФ явились основанием прекращения трудового договора.

В том случае, если работник не явился на работу или отказался приступить к работе по уважительной причине, он обязан вернуть выплаченные ему средства за вычетом понесенных расходов по переезду его и членов его семьи, а также по провозу имущества.

5.4. Гарантии и компенсации при совмещении работы с обучением

Трудовым законодательством предусмотрены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением. Следует отметить, что гарантии и компенсации, о которых речь пойдет ниже, предоставляются не только лицам, обучающимся в учебных заведениях, но

илицам, поступающим в образовательные учреждения.

Взависимости от типа учебного заведения гарантии и компенсации несколько разнятся. Применительно к предоставлению гарантий и компенсаций трудовое законодательство выделяет четыре группы учебных учреждений:

учреждения высшего профессионального образования;

учреждения среднего профессионального образования;

образовательные учреждения начального профессионального образования;

вечерние (сменные) общеобразовательные учреждения.

Статьей 173 ТК РФ предусмотрено, что работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим в учебное заведение самостоятельно и успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов.

Кроме того, работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы работникам, допущенным к вступительным экзаменам, обучающимся на подготовительных

100