Доходы и расходы. Порядок и условия применения УСН. Практическое пособие

УДК 336

ББК 65.052

Доходы и расходы: порядок и условия применения УСН. Практическое пособие / И. С. Суворов. - М.: Омега-Л, 2007. - 136 с. - (В помощь бухгалтеру и руководителю). - ISBN 978-5-370-00354-7, тираж: 3000 экз.

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2007

Автор: Суворов Игорь Сергеевич

С введением упрощенной системы налогообложения (Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» с 1 января 2003 года была введена в действие глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения».) организация бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства намного упростилась, что представляет дополнительный толчок для развития предпринимателей и организаций малого бизнеса. При этом налогоплательщикам, решившим использовать данный специальный режим налогообложения, предоставлена возможность самим выбирать объект налогообложения из двух возможных вариантов.

Однако организациям или предпринимателям, которые решили воспользоваться упрощенной системой налогообложения, необходимо внимательно изучить плюсы и минусы данного специального налогового режима. В книге будет рассмотрен смысл упрощенной системы налогообложения, порядок и условия ее применения, другие вопросы ведения бухгалтерского учета и отчетности при УСН. Более подробно будет изучен вопрос, касающийся определения и признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.

В данной книге все особенности применения упрощенной системы налогообложения приведены с учетом последних изменений в законодательстве: Федеральный закон № 101-ФЗ от 21 июля 2005 г. о внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй налогового кодекса российской федерации и некоторые законодательные акты российской федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов российской федерации, Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 26.10.2006 № 03-11-04/2/225 «О переходе на упрощенный режим налогообложения».

Книга будет полезна не только специалистам в области налогообложения (бухгалтеры, главные бухгалтеры, аудиторы), но и сотрудникам предприятия, которые, в силу своих должностных обязанностей, должны принимать управленческие решения (руководители предприятий, индивидуальные предприниматели).

Для удобства восприятия читателей в книге большинство затрагиваемых вопросов будут рассмотрены на конкретных примерах, будут приведены комментарии и позиции Минфина, Управления ФНС по наиболее часто возникающим вопросам, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

1

Содержание

Глава 1. Общие положения в свете изменений Федерального закона № 101-ФЗ от 21.07.2005 г.

1.1.Принципы упрощенной системы налогообложения

1.2.Какие налоги заменяем

1.3.Что ведем по прежнему

Глава 2. Налогоплательщики УСН

2.1. Как перейти на УСН

2.2.Кто не вправе применять УСН

2.3.Совмещение использования специальных налоговых режимов

Глава 3. Переходим на упрощенную систему налогообложения.

3.1.Порядок начала применения упрощенной системы налогообложения

3.2.Особенности начала применения УСН для новых организаций

3.3.Выбираем режим налогообложения

3.4.Определяем объект налогообложения

3.5.Используем патент на упрощенной системе налогообложения

3.6.Переходим на УСН с 2007 г.

Глава 4. Доходы при УСН.

4.1.Порядок определения доходов

4.2.Состав доходов, учитываемых при налогообложении

4.2.1.Доходы от реализации

4.2.2.Внереализационные доходы

4.3.Доходы, которые не учитываются в составе доходов по УСН

Глава 5. Расходы при УСН.

2

5.1.Порядок определения расходов.

5.2.Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

5.3.Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.

5.4.Расходы на ремонт основных средств.

5.5.Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

5.6.Материальные расходы.

5.7.Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности.

5.8.Расходы на обязательное страхование работников и имущества.

5.9 Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов.

5.10.Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

5.11.Расходы на обеспечение пожарной безопасности.

5.12.Суммы таможенных платежей.

5.13.Расходы на содержание служебного транспорта.

5.14.Расходы на командировки.

5.15 Плата нотариусу за нотариальное оформление документов.

5.16.Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

5.17.Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности.

5.18.Расходы на канцелярские товары.

5.19.Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

5.20.Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для

ЭВМ.

5.21.Расходы на рекламу.

5.22.Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

5.23.Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

5.24.Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации.

3

5.25.Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

5.26.Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

5.27.Расходы на подтверждение соответствия положениям стандартов или условиям договоров.

5.28.Расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении .налоговой базы

5.29.Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

5.30.Расходы на оплату услуг специализированных организаций.

5.30.1.По изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости.

5.30.2.По проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов.

5.31. Судебные расходы и арбитражные сборы;

5.32.Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

5.33.Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

5.34.Расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

5.35.Расходы, не уменьшаемые налоговую базу при УСН.

Глава 6. Считаем сумму налога при УСН.

6.1.Налоговая база.

6.2.Налоговый период.

6.3.Отчетный период.

6.4.Налоговые ставки.

6.5.Порядок исчисления и уплаты налога.

6.5.1.Сумма единого налога при УСН.

6.5.2.Сумма минимального налога при УСН.

6.5.3.Срок уплаты авансовых платежей по налогу при УСН.

6.6.Зачисление сумм налога.

4

Глава 7. Порядок ведения учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения.

7.1. Бухгалтерский учет при УСН.

7.1.1.Порядок ведения кассовых операций.

7.1.2.Статистическая отчетность.

7.2.2. Бухгалтерский учет основных средств.

7.2.Налоговый учет при УСН.

7.3.Налоговая декларация.

7.4.Книга учета доходов и расходов.

Глава 8. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.

8.1.При переходе на УСН с иных режимов налогообложения.

8.2.При переходе с УСН на иные режимы налогообложения.

Глава 9. Ищем и исправляем ошибки.

9.1.Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете.

9.2.Ошибки в налоговой отчетности.

9.3.Ответственность за нарушение налогового законодательства.

5

Глава 1. Общие положения в свете изменений Федерального закона № 101-ФЗ от 21.07.2005 г.

С принятием Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в Налоговый Кодекс РФ была введена Глава 26.2. – Упрощенная система налогообложения.

Всоответствии с данной главой НК РФ организациям и индивидуальным предпринимателям (в основном в сфере малого бизнеса) было предоставлено право в добровольном порядке воспользоваться упрощенным механизмом налогообложения, учета и отчетности. При этом организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно как перейти к упрощенной системе налогообложения, так и вернуться к иным режимам налогообложения в порядке предусмотренном данной главой НК РФ.

Впоследнее время был принят ряд изменений в Главу 26.2. Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения», которые будут учтены в данной книге.

Всоответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации (вступает в силу - по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в «Российской газете» от 31 декабря 2006 г. N 297)):

-в пункте 5 статьи 346.13 слова «15 дней» заменены словами «15 календарных

дней».

Всоответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ «О

внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (вступает в силу - с 1 января 2007 года):

- в подпункте 10 пункта 3 статьи 346.12 слова «частные нотариусы» заменены словами «нотариусы, занимающиеся частной практикой»;

- подпункт 9 пункта 1 статьи 346.16 дополнен словами «, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет

6

имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса»;

-в подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 слова «в последний день» заменены словами «в последнее число»;

-в абзаце третьем пункта 1 статьи 346.23 слова «25 дней» заменены словами «25 календарных дней»;

-в пунктах 8 и 10 статьи 346.25.1 слова «25 дней» заменены словами «25 календарных дней».

Ряд изменений внес Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ «О

внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах,

атакже о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (вступает в силу - по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 25 июля 2005 г. N 30 (часть I) ст. 3112, в «Российской газете» от 26 июля 2005 г. N 161), за исключением статей 1 и 4 настоящего Федерального закона. Статьи 1 и 4 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2006 г):

Статья 1 1) в статье 346.11:

а) в пункте 1:

в абзаце первом слова «общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной» заменить словами «иными режимами налогообложения, предусмотренными»;

в абзаце втором слова «общему режиму» заменить словами «иным режимам»; б) в пункте 2:

первое предложение абзаца первого изложить в следующей редакции:

«2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.»;

в абзаце третьем слова «общим режимом налогообложения» заменить словами «законодательством о налогах и сборах»;

в) в пункте 3:

первое предложение абзаца первого изложить в следующей редакции:

7

«3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).»;

вабзаце третьем слова «общим режимом налогообложения» заменить словами «законодательством о налогах и сборах»;

2) в статье 346.12:

а) в пункте 2:

слова «доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость)» заменить словами «доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей»;

дополнить абзацем следующего содержания:

«Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.»;

б) в пункте 3:

подпункт 10 изложить в следующей редакции:

«10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;»;

вподпункте 11 слова «и индивидуальные предприниматели» исключить;

вподпункте 14 слово «непосредственного» исключить, дополнить словами «, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах,

8

их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом»;

подпункт 16 после слова «рублей.» дополнить словами «В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;»;

дополнить подпунктами 17 и 18 следующего содержания: «17) бюджетные учреждения;

18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.»;

в) в пункте 4 слова «размеру дохода от реализации,» исключить; 3) в статье 346.13:

а) пункт 2 изложить в следующей редакции:

«2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.»;

б) в пункте 3 слово «общий» заменить словом «иной»; в) в пункте 4:

абзац первый изложить в следующей редакции:

«4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного

9

(налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.»;

в абзаце втором слово «общий» в соответствующем падеже заменить словом «иной» в соответствующем падеже;

дополнить абзацем следующего содержания:

«Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.»;

г) пункт 5 изложить в следующей редакции:

«5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.»;

д) в пунктах 6 и 7 слово «общий» заменить словом «иной»; 4) в статье 346.14:

а) пункт 2 после слов «самим налогоплательщиком» дополнить словами «, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи», слова «всего срока» заменить словами «трех лет с начала»;

б) дополнить пунктом 3 следующего содержания:

«3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.»;

5) в статье 346.15:

а) в пункте 1:

в абзаце первом слово «Организации» заменить словом «Налогоплательщики»; абзац второй изложить в следующей редакции:

«доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;»;

в абзаце четвертом слово «организациями» исключить; дополнить абзацем следующего содержания:

10