Доходы и расходы. Порядок и условия применения УСН. Практическое пособие
.pdf15)производство вооружения и военной техники;
16)ремонт вооружения и военной техники;
17)утилизация вооружения и военной техники;
18)торговля вооружением и военной техникой;
19)производство оружия и основных частей огнестрельного оружия;
20)производство патронов к оружию и составных частей патронов;
21)торговля оружием и основными частями огнестрельного оружия;
22)торговля патронами к оружию;
23)экспонирование оружия, основных частей огнестрельного оружия, патронов к
оружию;
24)коллекционирование оружия, основных частей огнестрельного оружия, патронов к оружию;
25)разработка и производство боеприпасов и их составных частей;
26)утилизация боеприпасов и их составных частей;
27)выполнение работ и оказание услуг по хранению, перевозкам и уничтожению химического оружия;
28)эксплуатация взрывоопасных производственных объектов;
29)эксплуатация пожароопасных производственных объектов;
30)эксплуатация химически опасных производственных объектов;
31)деятельность по проведению экспертизы промышленной безопасности;
32)производство взрывчатых материалов промышленного назначения;
33)хранение взрывчатых материалов промышленного назначения;
34)применение взрывчатых материалов промышленного назначения;
35)деятельность по распространению взрывчатых материалов промышленного назначения;
36)производство пиротехнических изделий;
37)деятельность по распространению пиротехнических изделий IV и V класса в соответствии с национальным стандартом;
38)деятельность по тушению пожаров;
39)производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;
40)производство маркшейдерских работ;
41)деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры);
121
42)геодезическая деятельность;
43)картографическая деятельность;
44)выполнение работ по активному воздействию на гидрометеорологические процессы и явления;
45)выполнение работ по активному воздействию на геофизические процессы и
явления;
46)деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях;
47)фармацевтическая деятельность;
48)производство лекарственных средств;
49)производство медицинской техники
50)техническое обслуживание медицинской техники (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);
51)изготовление протезно-ортопедических изделий по заказам граждан;
52)культивирование растений, используемых для производства наркотических средств и психотропных веществ;
53)деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ (разработка, производство, изготовление, переработка, хранение, перевозки, отпуск, реализация, распределение, приобретение, использование, уничтожение), внесенных в Список II в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года N 3- ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах»;
54)деятельность, связанная с оборотом психотропных веществ (разработка, производство, изготовление, переработка, хранение, перевозки, отпуск, реализация, распределение, приобретение, использование, уничтожение), внесенных в Список III в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года N 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах»;
55)деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний;
56)перевозки морским транспортом пассажиров;
57)перевозки морским транспортом грузов;
58)перевозки внутренним водным транспортом пассажиров;
59)перевозки внутренним водным транспортом грузов;
60)перевозки воздушным транспортом пассажиров;
61)перевозки воздушным транспортом грузов;
122
62)перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);
63)перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом;
64)перевозки железнодорожным транспортом грузов;
65)перевозки железнодорожным транспортом грузобагажа;
66)транспортировка грузов (перемещение грузов без заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего пользования, за исключением уборки прибывших грузов с железнодорожных выставочных путей, возврата их на железнодорожные выставочные пути;
68)погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам на внутреннем водном транспорте;
69)погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам в морских портах;
70)погрузочно-разгрузочная деятельность применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте;
71) деятельность по осуществлению буксировок морским транспортом (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);
74)деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов;
75)деятельность по производству и реализации специального игрового оборудования, предназначенного для осуществления игорного бизнеса;
76)деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельность казино);
77)деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов);
79)негосударственная (частная) охранная деятельность;
80)негосударственная (частная) сыскная деятельность;
81)заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов;
82)заготовка, переработка и реализация лома черных металлов;
123
83) деятельность, связанная с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации;
86)воспроизведение (изготовление экземпляров) аудиовизуальных произведений и фонограмм на любых видах носителей;
87)аудиторская деятельность (лицензирование прекращается с 1 июля 2007 г.);
88)деятельность инвестиционных фондов;
89)деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами;
90)деятельность специализированных депозитариев инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
91)деятельность негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию;
93)деятельность по изготовлению и ремонту средств измерений;
95)космическая деятельность;
96)медицинская деятельность;
97)деятельность по продаже электрической энергии гражданам;
98)деятельность по обеспечению авиационной безопасности;
99)туроператорская деятельность; (лицензирование прекращается с 1 января 2007
г.)
100)турагентская деятельность; (лицензирование прекращается с 1 января 2007 г.)
101)проектирование зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения(лицензирование прекращается с 1 июля 2007 г.);
102)строительство зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения(лицензирование прекращается с 1 июля 2007 г.);
103)инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения (лицензирование прекращается с 1 июля 2007 г.);
104)деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах (вступил в силу с 1 января 2007 г.).
За рассмотрение данного заявления взимается плата в размере 300 руб., а за выдачу лицензии - 1000 руб. (статья 15 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» N 128-ФЗ).
124
5.31.Судебные расходы и арбитражные сборы
Всоответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изменениями от 28 июля, 2 ноября 2004 г., 31 марта, 27 декабря 2005 г.) и статьей 88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ (с изменениями от 30 июня 2003 г., 7 июня, 28 июля, 2 ноября, 29 декабря 2004 г., 21 июля, 27 декабря 2005 г., 5 декабря 2006 г.) судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела в арбитражном суде или в суде общей юрисдикции.
Оплата госпошлины производится либо истцом, в случае обращения в суд, либо по решению суда стороной проигравшей дело. В обоих случаях данные затраты учитываются в расходах.
В статье 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ описан перечень судебных издержек:
– денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
– расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
– расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь в суде;
– другие расходы понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
При этом, если дело рассматривается в суде общей юрисдикции, то перечень судебных издержек дополняется следующими затратами (статья 94 Гражданского процессуального кодекса РФ):
- расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
– расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
– компенсация за фактическую потерю времени (в соответствии со статьей 99 ГПК
РФ);
– связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами. Необходимо отметить, что сумму исполнительского сбора не может быть учтена в
расходах, т.к. он взыскивается за то, что организация или индивидуальный
125
предприниматель в срок не исполнили решение суда (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26 августа 2004 г. N А72-2936/04-8/332).
5.32. Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) учитываются в составе расходов при условии их обоснованности и документальном подтверждении (Письмо Департамента налоговой и таможенно-
тарифной политики от 6 мая 2006 года N 03-11-05/119).
Согласно письму Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/56 по данной статье затрат учитывают расходы в виде периодических платежей по авторским договорам. Кроме того, данный подпункт позволяет списывать в расходы при расчете единого налога также платежи по договорам на право использования товарного знака (знака обслуживания) (см., например письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-11- 05/119).
5.33. Расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Доходы налогоплательщика УСН можно уменьшить на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в его штате, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Если оплата стоимости обучения закреплена в трудовом или коллективном договоре, то у организации появляется возможность учесть ее в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы на оплату труда определяются так же, как и для расчета налога на прибыль, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом непременным условием включения оплаты обучения работника в состав расходов на оплату труда является закрепление этого положения в трудовом или коллективном договоре. Помимо этого, расходы на обучение сотрудника должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
126
5.34. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы.
Согласно статье 82 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями от 10 января, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 23 декабря 2004 г., 18 июня, 18 июля 2005 г., 3 мая, 12 июня, 29 декабря 2006 г.) иностранная валюта в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов за товары (работы, услуги) может использоваться лишь в случаях, установленных федеральными законами. Кроме этих случаев расчеты на территории РФ должны осуществляться в рублях. При этом в соответствии с п. 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и статьям 8 и 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский и налоговый учет ведутся организациями и предпринимателями в рублях.
Однако законодательство не запрещает иметь валютные ценности. В целях бухгалтерского учета и налогообложения иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ России. Вследствие регулярных изменений официального курса иностранной валюты образуются курсовые разницы при ее пересчете в рубли.
Таким образом, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. (Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.)
Переоценка обязательств должна производиться на последний день каждого отчетного (налогового) периода, и на день их погашения (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 марта 2006 г. N 03-11- 04/3/179). Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, т.е. внереализационный доход. Положительные курсовые разницы отражаются в графе 4 Книги учета доходов и расходов по мере их возникновения. При этом с 1 января 2006 г. отрицательную курсовую разницу можно списывать на расходы. Отрицательные курсовые
127
разницы учитываются в составе расходов по мере их возникновения и отражаются в графе 5 Книги учета доходов и расходов.
5.35. Расходы, не уменьшаемые налоговую базу при УСН.
Не принимаются при расчете налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения следующие расходы:
-неоплаченные расходы, до момента их оплаты;
-оплаченные расходы, но не оприходованные (авансовые платежи);
-оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ;
-оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.
Необходимо отметить, что хотя в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не содержится прямого указания на статью 270 Налогового кодекса РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения», тем не менее, при ведении учета необходимо учитывать и нормы этой статьи.
Ниже приведены отдельные виды расходов, которые организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения не могут учесть в расходах при расчете единого налога.
Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т.д.), которые налогоплательщик производит в момент вынужденного простоя (Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/186.).
Аванс, уплаченный поставщику (Письмо Минфина России от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/48).
Расходы на замену бракованной, утратившей товарный вид в процессе перевозки продукции, а также не реализованной в пределах установленных сроков (Письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/2/180.
Суммы штрафов, которые организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, платят за нарушение условий договоров (Письмо Минфина России от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/4.).
Услуги по дезинфекции (Письмо МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@).
128
Расходы на хранение и обслуживание реализуемых товаров. Расходы на дезинфекцию помещения, в котором хранится товар (Письмо УМНС России по г. Москве от 23.07.2004 N 21-09/49029).
Расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с его передачей (Письмо УМНС России по г. Москве от 19.07.2004 N 2109/47989).
Расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства
(Письмо МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/853 ).
Расходы по возведению и сооружению объекта основных средств (Письмо Минфина России от 19.04.2004 N 04-02-05/2/15).
Сумма конкурсного взноса за участие организации в конкурсе (Письмо Минфина России от 3 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/75.
Расходы в части неналоговых платежей в бюджет города. Плата за долевое участие в строительстве и реконструкции систем инженерного обеспечения водопровода и канализации. Затраты по оформлению технических условий по водоснабжению и канализации (Письмо УМНС России по г. Москве от 13.10.2004 N 21-09/65759).
Расходы на оплату услуг транспортной организации за разовую транспортировку основного средства (Письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 N 21-09/57782).
Расходы на приобретение пакета документации, необходимой для участия в конкурсе на закупку определенных видов товаров (Письмо УМНС России по г. Москве от
26.05.2004 N 21-09/35209).
Расходы по независимой оценке и страхованию имущества, передаваемого в залог (Письмо УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 N 21-09/16354).
Расходы на оплату услуг сторонних организаций по оформлению разрешительной документации на средство наружной рекламы (оплата регистрации средства наружной рекламы, оформления паспорта средства наружной рекламы, согласования в Москомархитектуре, права размещения средства наружной рекламы и согласования на размещение рекламы) (Письмо УМНС России по г. Москве от 26.02.2004 N 21-09/12351).
Расходы по перевозке основных средств со склада организации до места установки. Расходы сторонних организаций по подводке электро- и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования. Расходы сторонних организаций на предоставление услуг по поиску новых клиентов с целью расширения рынка сбыта реализуемых товаров (работ, услуг) (Письмо УМНС России по г. Москве от
23.01.2004 N 21-09/04581).
129
Расходы на выполнение НИОКР для собственных нужд, когда в результате не создан объект нематериальных активов (Письмо УМНС России по г. Москве от 16.01.2004 N 21-09/02809).
Расходы на оплату оформления санитарно-эпидемиологического заключения (Письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 21-09/02136).
Патентная пошлина (Письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. N 03-11-04/2/63). Расходы на оплату юридических услуг и по договору на управление компанией
(Письмо УМНС России по г. Москве от 06.01.2004 N 21-09/00511).
Затраты на размещение в газете объявления по поиску сотрудников (Письмо УМНС по Московской области от 21.08.03 N 04-20/14499/14/9035).
Сумма скидки по продаже имущества, полученного по агентскому договору и не принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (Письмо Минфина РФ от
30.09.04 N 03-03-02-04/1/19).
Затраты в виде оплаты работ по вывозу товарно-бытовых отходов, выполняемых сторонней организацией (Письмо УМНС по Москве от 05.02.04 N 21-09/7598).
Платежи за право использования, распространения и тиражирования результатов интеллектуальной деятельности (видеоматериалов) (Письмо УМНС России по г. Москве от 03.11.2003 N 21-09/61966).
Расходы на организацию составления таможенной декларации, таможенного оформления груза по таможенной декларации, бронирование места на рейсе, оформление экспортного груза, организацию доставки груза, а также расходы на обработку груза на таможенном посту, если эти платежи не являются таможенными сборами (Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-02-04/1/19).
Расходы по созданию резерва на ремонт основных средств (Письмо Минфина России от 29.12.2004 N 03-03-02-04/4/1).
Затраты по подготовке документации в БТИ, связанные с продлением договора аренды (Письмо Минфина России от 19.11.2004 N 03-03-02-04/1/55).
Расходы на подписку на периодические издания (бухгалтерские журналы) (Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40 и от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40).
Представительские расходы (Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-03-02- 04/1/22).
Расходы на реконструкцию основных средств, (включая расходы на приобретение материалов самим налогоплательщиком, а также расходы на оплату услуг (работ)
130