4. Административная ответственность

4.1. Определение административного правонарушения

Административный Кодекс содержит ряд положений, предусматривающих ответственность за совершение некоторых налоговых правонарушений. Это значит, что кроме акта налоговой проверки, содержащего санкции, инспектор составит протокол об административном правонарушении, где должен будет описать состав административного правонарушения, период его совершения, и сведения о нарушителе, которые должны смягчить или наоборот увеличить размер штрафа. Например, наличие несовершеннолетних детей – смягчающее обстоятельство, а то обстоятельство, например, что ранее вы привлекались к административной ответственности – отягчающее. Таким образом, вы должны проследить, чтобы инспектор как можно полнее отразил сведения, могущие быть для вас смягчающими при вынесении решения о привлечении к административной ответственности. Ведь после написаний протокола, инспектор направит его к мировому судье, и выносить свое решение судья будет исходя из тех данных, которые увидит в протоколе. Смягчающие обстоятельства для подобных случаев установлены ст. 4.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В их числе: погашение задолженности по налогам (добровольное устранение причиненного бюджету вреда), совершение нарушения в состоянии сильного душевного волнения либо из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, раскаянье и т.д. Судьи также могут снизить штраф, если нарушение совершено по вине беременной женщины или матери малолетнего ребенка (подп. 5 п. 1 ст. 4.2 КоАП РФ). Необходимо обратить внимание судьи на тяжелое материальное положение оштрафованных лиц, и малозначительность нарушения по ст. 2.9 КоАП РФ.

На кого может быть составлен протокол? В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, ответственным за ведение достоверного бухгалтерского учета является директор, но если в вашей организации существует приказ о том, что ответственным является бухгалтер, либо учетная политика содержит такое положение – протокол будет составлен на бухгалтера.

Если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами, которые не представляли сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, либо представляли их с нарушением установленного законодательством срока или грубо нарушали правила ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, то это обстоятельство не освобождает руководителя организации от административной ответственности, предусмотренной ст. 15.6

97

и15.11 КоАП РФ, поскольку в соответствии со ст. ст. 6 и 18 Закона о бухгалтерском учете именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета (п. 26 Постановления № 18).

Дело об административном правонарушении рассматривается в 15-дневный срок со дня получения судьей, органом, должностным лицом, правомочными рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела.

Если по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении вынесено постановление о назначении административного наказания, то нарушитель в соответствии ст. 32.2 КоАП РФ должен уплатить административный штраф не позднее 30 дней со дня вступления в законную силу необжалованного и неопротестованного постановления.

Регулирование ответственности налогоплательщиков и их должностных лиц за совершение таких правонарушений осуществляется в соответствии с нормами гл. 16 НК РФ

ист. 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ:

Так, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе регулируется соответственно ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ и ч. 1 и 2 ст. 116 НК РФ «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе».

По КоАП РФ грозит наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей. По НК РФ нарушение влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей, нарушение на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Статья не применяется к ИП.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей, и соответствует ч. 1 и 2 ст. 117 НК. Согласно НК штрафы предусмотрены за ведение деятельности, без постановки на учет в налоговой. Санкция предусмотрена в виде штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей. А ведение деятельности более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации предусматривает ответственность по ст. 15.4 КоАП РФ, и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей, а также ч. 1 ст. 118 НК и одновременно влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

98

размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, совершенная умышленно – в размере

40 %.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 № 6 «По запросу Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации», определяющим недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий.

Кроме того, по результатам проверок инспектором может быть составлен протокол об административном правонарушении по ст. 15.1 КоАП РФ, которая предусматривает штрафы за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов - на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Налоговые органы имеют право контролировать полноту учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей согласно ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Таким образом, инспектор вправе составить акт об административном правонарушении при установлении фактов, изложенных в ст. 15.1 КоАП РФ.

Банк России в Письме от 04.12.2007 № 190-Т разъяснил применение своего Указания от 20.06.2007 № 1843-У, которым определено, что расчеты наличными деньгами в РФ в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. рублей. В частности, поясняется, что Указание не устанавливает каких-либо временных ограничений для осуществления расчетов наличными (например, 1 рабочий день), а содержит ограничение по сумме (100 тыс. рублей) в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему.

Части 1 и 2 ст. 4.5 КоАП РФ устанавливают, что постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со

100

дня совершения административного правонарушения, а при длящемся правонарушении - по истечении двух месяцев со дня его обнаружения.

Согласно п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» длящимся является такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей, возложенных на нарушителя законом. Невыполнение предусмотренной нормативным правовым актом обязанности к установленному в нем сроку не является длящимся административным правонарушением. При этом срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушения, по которым предусмотренная нормативным правовым актом обязанность не была выполнена к определенному в нем сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

Таким образом, получается, что данное правонарушение не может повлечь для организации каких-либо правовых последствий, если с момента его совершения прошло более 2-х месяцев, так как срок давности привлечения к административной ответственности истек.

4.2. Арбитражная практика по административным правонарушениям

Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении арбитражного суда кассационной инстанции от 12 сентября 2007 года поДело № А17-90/05-23/2007 отменил постановление о привлечении ООО к административной ответственности. Дело в том, что оно было принято в отсутствие законного представителя Общества и при отсутствии сведений о надлежащем извещении юридического лица (его законного представителя) о месте и времени рассмотрения дела.

Нарушение указанного порядка влечет наложение административного штрафа в соответствии со статьей 14.5 КоАП РФ.

В части 2 статьи 25.1 КоАП РФ установлено, что дело об административном правонарушении рассматривается с участием лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. В отсутствие указанного лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях, если имеются данные о надлежащем извещении лица о месте и времени рассмотрения дела и если от лица не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела либо если такое ходатайство оставлено без удовлетворения.

101

Защиту прав и законных интересов юридического лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, осуществляют его законные представители, которыми являются руководитель, а также иное лицо, признанное в соответствии с законом или учредительными документами органом юридического лица (ч. 1, 2 ст. 25.4 КоАП РФ).

Письмо Управления от 13.12.2006 № 10-17/12318, которым Общество приглашалось для рассмотрения административного дела на 22.12.2006 к 10 часам, последним не получено и возвращено в налоговый орган с отметкой за истечением срока хранения 16.01.2007.

Используя этот и другие примеры судебных решений вы сможете подобрать необходимые аргументы для отстаивания своих прав.

5. Налоговая ответственность

5.1. Особенности определения налогового правонарушения

Решение о привлечении организации к ответственности за налоговые правонарушения выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа (п. 7 ст. 101 и п. 8 ст. 101.4 НК РФ). Организации, в отношении которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется требование об уплате штрафа (налога и соответствующих пеней) (п. 3 ст. 101.3 НК РФ в В общем случае требование об уплате должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения.

Срок давности привлечения к ответственности исчисляется:

-со следующего дня после окончания налогового периода, в котором это нарушение было совершено, - по нарушениям, предусмотренным ст. ст. 120, 122 НК РФ;

-со дня совершения налогового нарушения - по всем остальным нарушениям и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

В п. 3 ст. 114 Налогового кодекса предусмотрено, что при наличии у фирмы хотя бы одного смягчающего обстоятельства санкции в виде штрафа могут быть снижены как минимум в два раза. Установить такие обстоятельства могут либо сами налоговики, либо суд (п. 4 ст. 112 НК РФ). Смягчающие ответственность обстоятельства перечислены в ст. 112 Налогового кодекса.

Во-первых, это «стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств». В некоторых таких случаях арбитры учтут психологическое состояние сотрудника на момент

нарушения и снизят штраф. Смягчающие обстоятельства необходимо подтвердить

102

документально. В случае личных или семейных обстоятельств это может быть больничный лист, справка от врача, свидетельство о смерти, разводе и т.д.

Если нарушение совершено «под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости» суд учтет это обстоятельство в качестве смягчающего.

Перечень смягчающих обстоятельств открыт, это значит, что при наличии веских доказательств, понизить грозящие фирме санкции вполне реально. Главное, на какие бы смягчающие обстоятельства вы ни ссылались, подготовьте их как можно большее количество. Если судьи не примут одни, возможно, они снизят штрафы, опираясь на другие.

Налоговая ответственность за непредставление декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Так, если вы представите декларацию с опозданием не более чем на 180 рабочих дней, то на вашу организацию может быть наложен штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если вы представите декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней, то на вашу организацию может быть наложен штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Налоговые органы не могут штрафовать вас за непредставление декларации за период, в котором деятельность не велась. Это следует из Постановления ВАС РФ от 10.10.2006 № 6161/06. В частности, суд указал, что базой для определения штрафа является сумма налога, подлежащая уплате. Однако если деятельность не ведется, то и сумма налога к уплате составляет ноль. Значит, исчислить сумму штрафа не представляется возможным (дополнительно см. Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2007 № А55- 17299/2006-25).

Однако это правило не применяется в следующих ситуациях:

-при привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрен минимальный размер штрафа в 100 руб.;

-при представлении налогоплательщиком уточненной декларации с указанием суммы налога либо при доначислении суммы налога налоговыми органами. В этом случае штраф будет рассчитан исходя из суммы, подлежащей уплате в бюджет, а не на основе суммы,

103

указанной ошибочно в налоговой декларации (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 № 543/07, от 23.03.2007 № 543/07).

Еще одно последствие несвоевременного представления декларации - приостановление налоговым органом операций по вашим счетам в банке. Такое право предоставлено налоговикам п. 3 ст. 76 НК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в том случае, когда вы просрочили представление декларации более чем на 10 рабочих дней.

Если впоследствии декларация была представлена, то решение о приостановлении операций должно быть отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда декларация была подана (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, не нужно. Кроме того, при отсутствии финансовохозяйственной деятельности налоговую декларацию следует представлять по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России (п. 2 ст. 80 НК РФ в редакции Закона № 137-ФЗ).

Несвоевременное представление налоговым агентом расчета по налогу на прибыль не влечет ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Однако в данном случае налогового агента могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговые органы в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ.

Если организация нарушит срок постановки на учет в налоговом органе, то к ней может быть применена налоговая ответственность по ст. 116 НК РФ.

Размер штрафа для организации составит: 5000 руб. (если просрочка менее 90 календарных дней); 10000 руб. (если просрочка более 90 календарных дней).

Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации обязаны встать на учет в налоговых органах:

-по месту своего нахождения;

-по месту нахождения своих обособленных подразделений;

-по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных

средств.

Постановка на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения организации осуществляется одновременно с государственной регистрацией (Приказ МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178).

104

При осуществлении организацией деятельности через обособленное подразделение заявление о постановке его на учет следует подать в течение одного месяца со дня его создания. Причем ОП регистрируется только в том случае, если головная организация не стоит на учете в налоговых органах по другим основаниям на территории муниципального образования (той же ИФНС), в котором создано это обособленное подразделение.

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании представленного этой организацией письменного сообщения о создании обособленного подразделения.

Если организация нарушила срок подачи заявления о постановке на налоговый учет обособленного подразделения, организацию и ее должностных лиц привлекают к ответственности.

За уклонение организации от постановки на налоговый учет также предусмотрена налоговая ответственность (ст. 117 НК РФ). Размер штрафа для организации составит: если предпринимательская деятельность велась до 90 календарных дней включительно, то штраф составит 10% от дохода, полученного в течение этого времени, но не менее 20000 руб.; если же деятельность велась более 90 календарных дней, штраф составит 20% от дохода, полученного в течение этого времени, но не менее 40 000 руб.

Уклонением от постановки на налоговый учет в НК РФ признается ситуация, когда организация ведет предпринимательскую деятельность без постановки на учет в налоговом органе. В подобной ситуации необходимо учитывать, что под ведением деятельности понимаются любые финансово-хозяйственные операции, даже если они не принесли доход.

Как правило, постановка на налоговый учет заново создаваемой организации происходит одновременно с государственной регистрацией, поэтому это нарушение актуально для обособленных подразделений. За уклонение от постановки на налоговый учет предусмотрена налоговая и административная ответственность.

При открытии (закрытии) счетов в банке организация обязана сообщить об этом в письменном виде (форма № С-09-1, утвержденная Приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@) в течение 7 дней в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ в редакции Закона № 137-ФЗ). Сообщению подлежат расчетные (текущие) и иные счета в банках, которые были открыты на основании договора банковского счета. Об открытии депозитных и ссудных счетов сообщать не надо.

Нарушение этого срока влечет налоговую ответственность по ст. 118 НК РФ. Размер штрафа составит 5000 руб.

105

Сведения об открытии (закрытии) счетов в банках (а также иные сведения, предусмотренные п. 2 ст. 23 НК РФ) необходимо подавать в налоговый орган только по утвержденным формам (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения является налоговым правонарушением и влечет налоговую и административную ответственность.

Размер штрафа для организации составит:

-5000 руб. – если нарушения совершены в течение одного налогового периода и не привели к занижению налоговой базы по какому-нибудь налогу;

-15000 руб. - если нарушения совершены в течение более чем одного налогового периода;

-10% от суммы не уплаченного налога, но не менее 15000 руб. - если данное нарушение повлекло занижение налоговой базы.

Перечень нарушений, при которых может быть применена ответственность по ст. 120 НК РФ закрытый. Это: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Если в акте проверки приведены другие основания - например, не заполнение реквизитов первичных учетных документов или отсутствие регистров налогового учета – акт можно оспорить. Сложившаяся арбитражная практика отменяет подобные решения налоговых (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2004 по делу № А56 -28669/03 и от 11.10.2004 по делу № А56-6325/04, ФАС Московского округа от 25.10.2004 по делу № КА-А40/9578-04).

Нарушение подпадает под административную ответственность – значит инспектор должен составить протокол об административном нарушении. Но в этом протоколе будут уже другие основания, так как понятия грубого нарушения в Налоговом кодексе РФ и Кодексе РФ об административных правонарушениях разные.

Для целей ст. 15.11 КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности следует понимается:

-искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

-искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Основаниями для составления протокола об административном нарушении являются ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций с нарушением правил,

106

порядок составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, установленные Законом «О бухгалтерском учете».

К грубому нарушению правил ведения бухгалтерского учета КоАП относит также нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Закона «О бухгалтерском учете»).

За невыполнение обязанностей налогового агента статьей 123 НК РФ предусмотрены санкции в размере 20% от суммы неперечисленного налога. За данное правонарушение административная ответственность не предусмотрена.

Налоговыми агентами согласно ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговым кодексом возложены обязанности налогового агента на организации при:

-аренде муниципального имущества – по удержанию НДС с арендной платы;

-выплате заработной платы работникам и иных выплат лицам, на которые предусмотрено начисление НДФЛ;

-удержании налога на прибыль из выплат в пользу иностранных и российских организаций.

При неперечислении (неполном перечислении) суммы налога налоговому агенту начислят пени и штраф (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 16058/05 по делу № А11-1253/2005-К2-18/76, Определение КС РФ от 02.10.2003 № 384-О).

Непредставление в установленный законодательством срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде являются налоговым правонарушением и влекут ответственность по ст. 126 НК РФ. Размер штрафа для организации составит 50 руб. за каждый не представленный документ; и 5000 руб. в случае отказа или уклонения от представления, а также за представление заведомо ложных документов.

Нарушение срока сообщения о реорганизации или ликвидации организации влечет налоговую ответственность по ст. 129.1 НК РФ. Размер штрафа для организации составит 1000 руб. При нарушении данного срока повторно в течение календарного года – 5000 руб.

107

Если принято решение о реорганизации или ликвидации организации, то об этом следует сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения в письменном виде. Форма заявления № С-09-4, утверждена Приказом ФНС России от 09.11.2006 № САЭ-3-09/778@ в течение трех дней со дня принятия такого решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога (сбора) организацией в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога ее привлекут к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Размер штрафа составит:

-20% от неуплаченной суммы налога;

-40% от неуплаченной суммы налога, если налоговое нарушение совершено умышленно.

По ст. 122 НК РФ могут привлечь только за неуплату (неполную уплату) налога или сбора. В случае неуплаты (неполной уплаты) авансовых платежей по налогу ответственность по данной статье не наступает. За уплату авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени (ст. 58 НК РФ в редакции Закона № 137-ФЗ).

Спорным на сегодня вопросом является привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ, если ЕСН занижен в результате применения налогового вычета в большем размере, чем фактически было уплачено страховых взносов на ОПС.

Напомним, что сумма ЕСН по федеральному бюджету уменьшается на страховые взносы на ОПС, начисленные за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Если же фактически организация страховые взносы не уплатила (или перечислила в меньшем размере), то налоговики вправе ее оштрафовать на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Свои действия они объясняют правилами абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, согласно которым в таких случаях образуется задолженность по ЕСН.

Судебные инстанции полностью опровергают такой подход. Причем судебная практика сложилась и на уровне Высшего Арбитражного Суда РФ. Судьи указывают, что привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ можно, только если неуплата налога произошла вследствие занижения налоговой базы. А неполная уплата страховых взносов занижением налоговой базы не является. Поэтому и штрафовать налогоплательщиков неправомерно (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.11.2005 № 8736/05, от 01.09.2005

№4486/05, от 01.09.2005 № 4336/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 № Ф04- 928/2007(31896-А46-25), ФАС Московского округа от 02.03.2007 № КА-А41/1144-07, ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 № А55-11162/06, ФАС Волго-Вятского округа от

108

08.10.2007 № А17-2280/5-2005, от 25.04.2007 № А82-12549/2006-20, ФАС ВосточноСибирского округа от 16.01.2007 № А33-11777/06-Ф02-6930/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2006, 11.05.2006 № Ф03-А80/06-2/861).

Пеня – мера обеспечения обязанности по уплате налогов (сборов). Основанием для ее начисления является недоимка по налогу. Начислять пеню начинают на следующий день после установленного дня уплаты в размере 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки. Если организация не уплатит пени добровольно, налоговые органы взыщут их принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Не начисляются пени:

-на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог погасить в связи с приостановлением операций в банке (по решению суда или налогового органа). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств (п. 3 ст. 75 НК РФ в редакции Закона № 137-ФЗ);

-на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Данное положение не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации (п. 8 ст. 75 НК РФ в редакции Закона № 137-ФЗ).

В Налоговом кодексе нет нормы, которая позволила бы освободить налогоплательщика от уплаты пеней по неуплаченным или недоплаченным налогам. Пени являются своеобразной гарантией уплаты налогов в бюджет, но никак не «мерой налоговой ответственности» (п. 18 Постановления ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 9). Поэтому, снижая сумму штрафов, суд никогда не освобождает фирму от пеней.

Ответственность налоговых органов.

Налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ). Налоговой тайной является, в том числе, содержание данных налогового учета, первичных документов (абз. 11 ст. 313 НК РФ). Организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (подп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (подп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Поэтому если налоговый инспектор утратил документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, вы можете

109