Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Так, в соответствии п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений

вналоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. При этом сроки представления уточненных деклараций законодательством не установлены.

Вст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление деклараций в установленный срок, однако, исходя из изложенной ситуации, организацию не вправе привлечь к налоговой ответственности, так как она своевременно представила декларацию.

Более того, нельзя привлечь к ответственности по ст. 119 НК РФ организацию за непредставление расчетов авансовых платежей. Необходимо помнить, что налогоплательщики, применяющие спецрежимы, не обязаны представлять отчетность по тем налогам, от уплаты которых они освобождены. При отсутствии хозяйственной деятельности

впериоде налогоплательщик должен подавать декларацию по упрощенной форме (п. 2 ст. 80 НК РФ).

3. Оформление результатов камеральной и выездной проверок

3.1. Правила оформления основных документов при проведении проверок

В случае, если налоговый инспектор по камеральной проверке не выявил в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установил наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то проверка заканчивается. Инспектор делает отметку на декларации. Если же после рассмотрения представленных

84

пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, инспектор составит акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ, в течение 10 дней после окончания камеральной проверки.

Правила, предусмотренные ст. 100 НК РФ для составления акта являются общими для камеральных и выездных налоговых проверок. Соответственно, налогоплательщик должен быть обязательно извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки для того, чтобы он имел возможность реализовать право на участие в данном процессе (лично или через представителя).

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В акте налоговой проверки обязательно должны указываться: все основные параметры проведенной камеральной проверки (период, налоги, наименование проверяемого лица и т.д.) и выявленного нарушения.

Акт проверки должен содержать:

1)дату акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2)полное и сокращенное наименования проверяемого лица.

3)фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4)дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа

опроведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5)дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6)перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой

проверки;

7)период, за который проведена проверка;

8)наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9)даты начала и окончания налоговой проверки;

10)сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12)документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки

13)выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

85

Вместе с актом проверки или позднее налогоплательщику должно быть направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Причем возражения по акту налогоплательщик может представить в инспекцию как предварительно - не позднее 15 рабочих дней с момента получения акта, так и непосредственно в день рассмотрения материалов проверки. Последний вариант может привести к продлению срока для принятия решения налоговым органом, так как скорее всего в этой ситуации налоговики либо продлят на месяц срок для вынесения решения. Им предоставлено такое право, кстати, без указания каких-либо оснований и порядка его осуществления; либо примут решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Продолжительность дополнительных мероприятий налогового контроля ограничена одним месяцем, а действия, которые могут проводиться в рамках таких мероприятий, определены однозначно - это истребование документов (ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ), допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Ну а в большинстве случае, руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в течение 10 дней после окончания 15-дневного срока, установленного для подачи им возражений на акт налоговой проверки. При этом следует учитывать, что согласно ст.6.1 НК РФ срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. Неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

НК РФ не предусматривает каких-либо негативных последствий для налогового органа, принявшего решение по результатам камеральной проверки по истечении установленного срока. Единственное ограничение - это соблюдение срока давности взыскания недоимки.

Итак, по результатам рассмотрения акта и материалов проверки руководитель налогового органа принимает одно из следующих решений:

-о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

-об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

Процедура подачи налогоплательщиком письменных возражений на акт проверки налогового органа, направлена на защиту прав налогоплательщика и разрешение возможных споров в досудебном порядке. Правильные и своевременные аргументы, возможно, помогут урегулировать вопрос, не доводя дело до суда.

86

Акт по результатам как выездной, так и камеральной проверки должен быть вручен налогоплательщику под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если проверяемое лицо уклоняется от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте, который отправляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Поэтому уклоняться от получения документов не имеет смысла, чтобы не терять времени на подготовку своих возражений.

Ведь внимательное изучение претензий инспекции уже на стадии акта проверки поможет собрать достаточные обоснования своей невиновности, которые в дальнейшем (если не удастся доказать ее в процессе рассмотрения материалов проверки) составят весомую часть в процедуре обжалования решения по проверке (об этом читайте ниже).

3.2. Причины, основания и обстоятельства для обжалования решения ИФНС

Налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа. Он может подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган согласно ст. 101.2 НК РФ в течение 10 дней со дня вручения налогоплательщику этого решения. Начиная с 2009 г. вступают в действие положения п. 16 ст. 7 Закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, и решение налогового органа можно будет обжаловать в суд только в том случае, если сначала оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Апелляционная жалоба направляется в инспекцию, вынесшую обжалуемое решение, которая сама передаст жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение 3 рабочих дней со дня ее поступления. Вышестоящая инспекция рассматривает жалобу в течение максимум 1 месяца и 15 рабочих дней. Что очень важно для налогоплательщиков, в этот период обжалуемое решение не имеет силы, а значит, по нему не может производиться взыскание.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган может решить:

- отменить решение нижестоящего налогового органа и прекратить производство по

делу;

-отменить решение нижестоящего налогового органа и принять новое решение;

-оставить жалобу без удовлетворения;

-изменить решение нижестоящего налогового органа в части.

В последних двух случаях решение нижестоящего налогового органа вступит в силу полностью или в части со дня утверждения его вышестоящим органом

87

На практике крайне редко случается, что ИФНС, рассматривая письменные возражения налогоплательщика вместе с другими материалами по делу, выносит положительное решение, то же можно сказать и о рассмотрении дел в вышестоящей инспекции, и налогоплательщикам все же приходится идти за решением этой проблемы в суд.

Но и пренебрегать своим правом на заявление таких возражений налогоплательщикам не стоит, так как это может существенно повлиять на решение суда при рассмотрении спора в судебном порядке.

Решение о привлечении к ответственности, вступившее в законную силу, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, налогоплательщик вправе обжаловать в течение 1 года в вышестоящем налоговом органе, это указано в п. 2 ст. 139 НК РФ. Если налогоплательщик подал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, это не лишает его права одновременно или в последующем обратиться с соответствующим заявлением в арбитражный суд. Такая норма содержится в п. 1 ст. 138 НК РФ. Срок на судебное обжалование составляет 3 месяца со дня, когда налогоплательщику вручено спорное решение. С 2009 года этот срок будет считаться по-другому: 3 месяца будут исчисляться со дня получения налогоплательщиком:

-нового решения по делу, принятого вышестоящим налоговым органом;

-решения вышестоящего налогового органа об оставлении в силе решения нижестоящего налогового органа или изменении его в части.

По решениям, вступившим в силу и обжалованным в вышестоящий налоговый орган, оставивший это решение без изменения, срок будет начинать течь со дня, когда стало известно о вступлении в силу первоначального решения.

Решение по итогам проверки можно обжаловать не только по существу фактов, отраженных а в акте, но и в связи с нарушениями, допущенными инспекцией в процедурах:

-проведения проверок;

-оформления документов на стадиях назначения, проведения или рассмотрения материалов проверок.

В случае, если налоговый орган нарушил право лица на участие в процессе рассмотрения материалов, не дал возможности представить объяснения - решение налогового органа подлежит обязательной отмене. При иных нарушениях отмена возможна, только если нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения. Это прописано в п. 14 ст. 101 НК РФ.

Рассмотрим некоторые моменты, когда налогоплательщику стоит оспорить решение. Необходимо внимательно изучить все документы, полученные в ходе проведения проверки:

88

решение о назначении, требования о предоставлении документов, возможно, решение о приостановлении проверки, о назначении контрольных мероприятий, и решение по результатам проверки. Хотя большинство формальных нарушений сами по себе, скорее всего, не повлекут отмены решения налоговой, но совокупность таких нарушений позволит судить о значительном нарушении процедур и незаконности принятого решения.

Так, шансы на отмену решения высоки, если:

1) решение о проведении выездной налоговой проверки не содержит указание на период проверки и налоги, подлежащие проверке. В п. 2 ст. 89 НК РФ перечислены сведения, которые должны содержаться в решении о проведении налоговой проверки:

•полное и сокращенное наименование организации-налогоплательщика;

•предмет проверки;

•периоды, за которые проводится проверка;

•должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

2) в акте доначислены налоги за период, не указанный в решении о проведении выездной проверки, проверка которых не предусмотрена решением о проведении выездной проверки (этот факт однозначно послужит основанием для отмены решения);

3) налогоплательщику не были вручены:

•акт проверки;

•справка об окончании проверки

•извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с п. 15 ст. 89 НК налоговый орган обязан составить и вручить справку об окончании проверки налогоплательщику в последний день выездной налоговой проверки. Составление справки свидетельствует об окончании проверки, таким образом, ее отсутствие у налогоплательщика нарушение сроков проверки, установленных законодательством. В справке обязательно должны быть зафиксированы предмет проверки и сроки ее проведения.

4) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято по истечении трехлетнего срока с момента совершения налогового правонарушения. Срок давности привлечения к ответственности исчисляется:

•со следующего дня после окончания налогового периода, в котором это нарушение было совершено, - по нарушениям, предусмотренным ст. ст. 120, 122 НК РФ;

•со дня совершения налогового нарушения - по всем остальным нарушениям и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности.

89

Если налогоплательщик в ходе выездной проверки препятствует налоговым органам в доступе на свою территорию, течение срока давности привлечения к ответственности - три года - будет приостанавливаться (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).

5)налоговый орган неправильно квалифицировал совершенное правонарушение, например, налоговый инспектор не может отказать в признании расходов по сделке, по тому основанию, что считает ее недействительной. Признать ничтожность сделки может только суд;

6)решение о взыскании налога, пени, штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по их уплате добровольно вынесено за пределами 2 месяцев с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате.

Чтобы воспользоваться обстоятельствами для отмены решения, которые не

являются существенными условиями процедуры рассмотрения материалов проверки,

налогоплательщику обязательно придется представить доказательства того, что такие нарушения привели (могли привести) к принятию налоговым органом неправомерного решения или иным нарушениям прав налогоплательщика.

При принятии решения многое зависит от направления судебной практики в вашем регионе, но в ряде случаев суды отменяют решение налоговой, если:

1)налогоплательщику не было направлено требование о представлении исправлений, пояснений, уточнений, когда инспектор выявил какие-то ошибки или противоречия в представленных для камеральной проверки документах;

2)документы по проверке оформлены с нарушениями, например:

- не вовремя составлены (акт камеральной проверки составлен по истечении 3 месяцев

и10 рабочих дней с момента подачи налогоплательщиком деклараций на проверку);

- не содержат каких-либо необходимых сведений; 3) нарушены сроки рассмотрения материалов проверки (например, по камеральной

проверке - более 2 месяцев и 10 рабочих дней).

Ниже приведен перечень судебных решений и основания, по которым суды считали решение налоговых принятыми незаконно. Возможно, изучение доводов налогоплательщиков поможет и Вам подобрать аргументы и убедить суд в правомерности своих требований в различных ситуациях:

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 30 мая 2007 г. Дело № А78-6414/06-С2-12/339-04АП-29/06-Ф02-2475/07 рассмотрел жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по городу Чите на решение от 13 ноября 2006 года Арбитражного суда Читинской области и постановление от 24 января 2007.

90

При этом суд установил грубейшие нарушения налоговой инспекций требований статей 100, 101 НК РФ, предъявляемые к оформлению результатов выездной налоговой проверки и вынесению решения по ее результатам, и сделал вывод о том, что указанные нарушения являются безусловным основанием для признания решения налоговой

инспекции незаконным.

Дело в том, что инспекция, в нарушение пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, не известила налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки с учетом дополнения к акту проверки и вынесении решения по материалам проверки. А также, в дополнении к акту проверки, отсутствовала дата его составления, не указаны результаты проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о том, какие суммы доходов и расходов приняты налоговой инспекцией, ссылки на нормы закона. Кроме того, указанное дополнение к акту проверки не было вручено обществу.

Более того, в решении налоговой инспекции, вынесенном по результатам выездной налоговой проверки с учетом дополнений к акту выездной налоговой проверки, не отражены обстоятельства совершения налогового правонарушения, отсутствуют расчеты размеров доходов и расходов и обоснования причин принятия либо непринятия отдельных сумм расходов и доходов, а также ссылки на первичные документы, на основании которых налоговая инспекция сделала вывод о привлечении общества к налоговой ответственности.

По практически аналогичным обстоятельствам отменено решение налоговой о начислении штрафов. У налогоплательщика не были затребованы пояснения в ходе камеральной проверки, обнаружившей ошибки в декларации. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2007 года Дело № Ф04-278/2007(31201-А81-25). Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговый орган не поставил предприятие в известность о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, не предложил представить объяснения или возражения, в связи с чем общество было лишено возможности представить объяснения или возражения по факту налогового правонарушения, присутствовать при рассмотрении материалов проверки.

Более того, решение от 11.11.2005 № 889 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения направлено в адрес последнего лишь 07.12.2005, что подтверждается соответствующими почтовыми документами.

Исходя из принципов состязательности и равноправия сторон, налоговый орган в связи с привлечением налогоплательщиков к ответственности за нарушение налоговых обязательств не может ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения этих

91

обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие вины соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

Вместе с тем, как отмечено судом, из содержания решения о привлечении к налоговой ответственности не усматривается, что вопрос виновности налогоплательщика был предметом рассмотрения при вынесении указанного решения, тогда как статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должны излагаться обстоятельства совершенного налогоплательщиком правонарушения и как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждали бы указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

3.3. Разъяснения Минфина: порядок применения, правовые аспекты

В письмах Минфина часто изложена весьма полезная для налогоплательщика информация по вопросам бухгалтерского или налогового учета той или иной хозяйственной операции. Как правило это ответы на запросы налогоплательщиков, и ответы отражают официальную позицию финансового ведомства по конкретному вопросу. Используя эти письма налогоплательщики оптимальным образом ведут учет. Существуют также письма, адресованные неопределенному кругу налогоплательщиков. Недавно Минфин осветил вопрос по поводу того, могут ли данные письма быть руководством к действию для налоговиков. В письме № 03-02-07/2-138 от 7 августа 2007 года изложена информация о том, что положения писем Минфина России по вопросам, содержащимся в обращениях граждан и организаций, не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Налоговые органы не вправе требовать соблюдения этих правил и от налогоплательщиков (налоговых агентов). Кроме того, арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем. В силу прямой обязанности, установленной Налоговым кодексом РФ, налоговым органам следует руководствоваться лишь теми письмами, которые адресованы ФНС, а в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговики обязаны руководствоваться разъяснениями Министерства финансов.

Налоговый кодекс предусматривает освобождение компании от ответственности и начисления пеней, если они нарушили налоговое законодательство, руководствуясь письменными разъяснениями официальных органов (в том числе Минфина).

92

Всоответствии с п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, если налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина РФ или налоговых органов, он освобождается не только от штрафов, но и от пеней. Однако для того, чтобы разъяснения освобождали от взыскания штрафа и начисления пеней, они должны соответствовать определенным условиям, главные из которых - по смыслу и содержанию они относятся к тому периоду, когда образовалась недоимка (вне зависимости от даты разъяснений), а также даны самому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.

Финансовое ведомство признает, что его письма не являются нормативными правовыми актами, и отмечает, что они не препятствуют компаниям в своей деятельности руководствоваться собственным видением налогового законодательства. Что применимо как

кписьмам, адресованным неопределенному кругу лиц, так и к разъяснениям, полученным по конкретному запросу. А выполнение налогоплательщиком тех разъяснений, которые адресованы не ему, не освобождает от неблагоприятных последствий неправильного толкования налогового законодательства (взыскания пеней и штрафов).

Здесь необходимо отметить, что согласно п. 8 ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ разъяснения, освобождающие от штрафов и пеней, могут быть адресованы не только самому налогоплательщику, но и неопределенному кругу лиц. Формулировка «неопределенный круг лиц» в данных нормах появилась относительно недавно, с 1 января 2007 г. (изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

Всудебной практике есть примеры решений, когда письма Минфина России, подготовленные по запросам конкретных налогоплательщиков, признавали освобождающими от ответственности (см., например, Постановления ФАС СевероЗападного округа от 13.08.2007 № А21-4831/2006, от 06.08.2007 № А56-35517/2006, ФАС Центрального округа от 08.05.2007, 02.05.2007 № А62-5098/2006). В ситуации, когда организация привлекается к налоговой ответственности, но в то же время в правовых базах данных имеются благоприятные для налогоплательщика разъяснения Минфина России, есть возможность отстаивать свою точку зрения, ссылаясь на то, что публикация письма, а также содержащийся в нем вывод, актуальный для неопределенного круга лиц, позволяют рассматривать его как адресованное неопределенному кругу лиц.

Итак, подведем итог: советы и рекомендации налогоплательщику.

1. Создайте свою доказательную базу по спорным вопросам налогового законодательства: нормы кодекса, действовавшие в период принятия управленческого решения по определенному вопросу, разъяснения Минфина России. Лучший вариант - иметь на руках разъяснение, адресованное именно вам. Отослать запрос можно по адресу: 109097, Москва, ул. Ильинка, 9, Министерство финансов Российской Федерации.

93

Ведь если налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина РФ или налоговых органов, он освобождается не только от штрафов, но и от пеней, согласно п. 8 ст. 75 НК РФ. Однако для того, чтобы разъяснения освобождали от взыскания штрафа и начисления пеней, они должны по смыслу и содержанию относиться к тому периоду, когда образовалась недоимка (вне зависимости от даты разъяснений), а также даны самому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.

2.В декларациях, письмах, расчетах, адресованных ИФНС, сообщайте свое фактическое место нахождения. При отсутствии таких сведений налоговая будет оправлять всю корреспонденцию по юридическому адресу, или адресу, имеющемуся в ЕГРЮЛ. Проблема в том, что если по этому адресу некому получать корреспонденцию, то она вернется в налоговую с соответствующей отметкой, а вы можете пропустить не только важную информацию, но и сроки на совершение важных действий (например, на представление возражений по акту проверки). Более того, если по такому адресу придет требование о представлении документов по операциям с вашим контрагентом, при проверке последнего, то вы, не ответив на требование можете его подвести.

3.Любые запросы, требования со стороны налоговых органов должны быть направлены вам в письменном виде. А при отсутствии у налогового органа доказательств вручения письменного требования штраф за непредставление истребуемых документов не может быть взыскан.

4.Самостоятельно переводите на русский язык документы, например, от иностранных контрагентов, представляемых на проверку. Перевод документов, подтверждающих расходы

–обязанность налогоплательщика.

5.Не уклоняйтесь от получения акта налоговой проверки, налоговая в любом случае направит этот документ по почте заказным письмом (п. 5 ст. 100 НК РФ), и на шестой день он будет считаться полученным. В итоге может случиться так, что организация получит письмо, отправленное налоговым органом как закончится срок для представления разногласий.

6.При подаче корреспонденции нарочным необходимо, чтобы у вас оставались копии переданных документов с отметкой налоговой о принятии документов.

7.Сроки, установленные НК РФ в днях, нужно рассчитывать в рабочих днях, за исключением тех случаев, когда в самом Кодексе прямо определено, что сроки определяются в календарных днях.

8.Сообщать в налоговый орган об открытых или закрытых счетах необходимо в течение 7 рабочих дней с момента открытия либо закрытия счета согласно подп. 1 п. 2 и п. 3 ст. 23 НК РФ.

94

9.Налоговые органы обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать справки о состоянии расчетов с бюджетом, копии решений, принятых в отношении налогоплательщика, а также проводить сверку уплаченных налогов по инициативе налогоплательщика. Это указано в подп. 10, 11, 12 п. 1 ст. 32 НК РФ.

10.При просрочке уплаты авансовых платежей штрафы не взыскиваются, только пени

(ст. 58 НК РФ).

11.В бесспорном порядке налоговая может взыскивать суммы налогов, пеней и штрафов на основании п. п. 1, 9 и 10 ст. 46 НК РФ.

12.Срок исполнения требования об уплате налога не может составлять менее 10 дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Требование может быть направлено по почте только в том случае, если вручить его лично невозможно.

13.Налоговый орган может обратиться с исковым заявлением о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в течение 6 месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ), причем данный срок может восстанавливаться судом. Решение о взыскании налога за счет имущества налоговый орган может принять в течение года с момента истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ).

14.Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм авансовых платежей и штрафов осуществляется на основании п. 14 ст. 78 НК РФ. Заявление о проведении зачета подается в течение трех лет с момента излишней уплаты. Срок на проведение зачета составляет 10 рабочих дней. А также можно осуществить возврат излишне взысканных авансовых платежей и штрафов (п. 9 ст. 79 НК РФ). Осуществить возврат налоговый орган обязан в течение 1 месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 5 ст. 79 НК РФ). При возврате налога позже предусмотренного срока налоговый орган должен самостоятельно произвести пересчет процентов, подлежащих уплате налогоплательщику, исходя из фактической даты возврата (п. 7 ст. 79 НК РФ).

15.Требование об уплате налога может быть направлено налогоплательщику в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

16.Налогоплательщики со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек обязаны сдавать налоговые декларации только в электронной форме. А кроме того, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности своих работников за предыдущий год (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

17.Налоговый орган вправе не принимать декларацию, составленную по неустановленной (например, устаревшей) форме в соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ. Сведения об открытии (закрытии) счетов в банках (а также иные сведения, предусмотренные

95

п. 2 ст. 23 НК РФ) необходимо подавать в налоговый орган также только по утвержденным формам.

18. Суммы налога, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить деньгами на основании п. 4 ст. 168 НК РФ.

19. Иногда, в связи с производственной необходимостью, организация вынуждена сменить свой адрес. В этой ситуации ей необходимо быть готовой к следующим процедурам: на дату снятия налогоплательщика с учета в связи с изменением места нахождения налоговый орган по старому месту проводит сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом, государственными внебюджетными фондами.

Это то, что касается самого налогоплательщика. Остальной процесс – это взаимодействие двух ИФНС: по старому и по новому месту учета.

Согласно приказу ФНС России от 20.12.2004 № САЭ-3-09/165 снятие организации с учета в налоговом органе осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. ИФНС, осуществивший снятие организации с учета в связи с изменением места нахождения, должен выдать организации (либо направить по почте) Уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица.

Вналоговый орган по новому месту нахождения не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия организации с учета, направляется выписка из ЕГРЮЛ, содержащая запись об изменении места нахождения, и сформированный файл выгрузки из базы данных реестра налогоплательщиков.

Учетное дело организации пересылается в налоговый орган по новому месту нахождения организации в течение трех рабочих дней со дня снятия организации с учета в налоговом органе вместе с сопроводительным письмом.

Вучетное дело не включаются документы, связанные с деятельностью организации. Такие документы должны быть направлены в налоговый орган по новому месту нахождения юридического лица не позднее 30 дней со дня снятия организации с учета.

Вслучае необходимости налоговый орган по новому месту нахождения организации направляет в налоговый орган по прежнему месту нахождения налогоплательщика запрос о направлении недостающих документов, связанных с деятельностью организации, в сроки, указанные в запросе.

Обычно весь процесс с передачей и приемом документов составляет не менее 2 месяцев.

96