Бухгалтерский финансовый учет. Учет расчетных операций. Курс лекций

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРОМЫШЛЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ И ДИЗАЙНА»

Т. И. Фрадина

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ. КУРС ЛЕКЦИЙ.

Утверждено Редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Санкт-Петербург

2018

УДК 657.2(075.8) ББК 65.052.231.23я73

Ф82

Рецензенты:

генеральный директор ООО «НВС-Аудит», кандидат экономических наук С. Ф. Шарафутина;

заведующий кафедрой экономической теории, профессор Санкт-Петербургского государственного университета промышленных технологий

и дизайна

И. В. Ильинский

Фрадина, Т. И.

Ф82 Бухгалтерский финансовый учет. учет расчетных операций. курс лекций / Т. И. Фрадина. – СПб.: ФГБОУВО «СПбГУПТД»,

2018. –59 с.

ISBN 978-5-7937-1567-6

Рассмотрен порядок учета кассовых операций, операций по расчетному счету, расчетов с подотчетными лицами, расчетов с дебиторами и кредиторами, кредитов и займов.

Кроме того, детально описывается, какими документами оформляется хозяйственная операция и как она отражается в бухгалтерском учете двойной записью. Приводятся примеры проводок для отражения хозяйственной операции. Так же в учебном пособии указываются нормативно-правовые акты, которые регулируют область учета.

Предназначено для студентов направления 38.03.01 «Экономика».

ВВЕДЕНИЕ

Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» раздел «Учет расчетных операций» состоит из шести разделов: учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов с дебиторами и кредиторами, учет внутрихозяйственных расчетов, учет кредитов и займов

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия. Вопросы организации расчетов между предприятием

ипоставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия

иувеличение доходности от хозяйственной деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет денежных средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.

1. Учет кассовых операций

1.1. Организация работы с кассовой наличностью

Каждое предприятие для приема, хранения и расходования наличных денег должно иметь кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующими положениями Банка России, основными из них являются:

Указание Банка России № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 г.

Указанный нормативный документ устанавливают основные требования по осуществлению расчетов наличными денежными средствами, приему, выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов, ведению кассовой книги, хранению денег и обеспечению их сохранности, а также порядок контроля и ответственность за соблюдение кассовой дисциплины.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира, который назначается на работу приказом руководителя предприятия.

При отсутствии в штате предприятия должности кассира его обязанности могут быть возложены на главного бухгалтера или другого работника письменным распоряжением руководителя предприятия.

3

Издав приказ о назначении кассира на работу, руководитель организации обязан установить кассиру соответствующие должностные инструкции и ознакомить с ними кассира под расписку.

Кассир несет полную ответственность за сохранность денежных средств и других принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам.

В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей по приказу руководителя организации возлагается на другого работника, с которым также заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

1.2. Обеспечение сохранности денежных средств

Для хранения, расходования и учета денежных средств в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации в каждой организации оборудуется касса. В частности, предусмотрена обязанность руководителей организаций обеспечивать сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В указанном документе приводятся рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, а также единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс.

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

1.3. Порядок хранения наличных денег в кассе

Юридические лица распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается юридическими лицами самостоятельно.

Платежные агенты при определении лимита остатка наличных денег не учитывают деньги, принятые для осуществления деятельности платежного агента, банковского платежного агента.

Обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в учреждения банка, устанавливают лимит остатка наличных, денег, в порядке, предусмотренным для юридического лица.

Юридические лица, в состав которых входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяют лимит

4

остатка наличных денег в кассе с учетом лимитов, установленных этим подразделениям.

Лимит наличных денег при поступлении наличных денег за проданные товары

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Лимит кассы необходимо определять по формуле

L = V/ P Nc,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями, за исключением случая, предусмотренного в абзаце четвертом п. 2 настоящего Указания);

P - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

Nc - период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.

Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы Nc определяется после прекращения действия непреодолимой силы. Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три дня Nc равен трем рабочим дням. При определении Nc могут учитываться местонахождение, организационная структура, специфика деятельности юридического лица (например, сезонность работы, режим рабочего времени).

5

При отсутствии поступлений наличных денег

Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо учитывает объем выдач наличных денег (вновь созданное юридическое лицо - ожидаемый объем выдач наличных денег), за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам.

L = R / P Nn,

где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период в рублях (юридическим лицом, в состав которого входят обособленные подразделения, при определении объема выдач наличных денег учитываются наличные деньги, хранящиеся в этих обособленных подразделениях, за исключением случая, предусмотренного в абзаце четвертом п. 2 настоящего Указания);

Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица);

Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы Nn определяется после прекращения действия непреодолимой.

Организации имеют право накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов в дни выплата заработной платы, включая день получения денег в банке на оплату труда, выплаты социального характера и стипендий.

Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

За нарушение установленного лимита остатка кассовой наличности организации несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

1.4.Документальное оформление кассовых операций

Ккассовым операциям относятся операции по получению и выдаче наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

6

Совершение кассовых операций и отражение их в регистрах и на счетах бухгалтерского учета осуществляется на основании первичных учетных документов.

Первичные документы создаются на бланках типовых форм:

0310001 «Приходный кассовый ордер»;

0310002 «Расходный кассовый ордер»;

0310004 «Кассовая книга»;

Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента, и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005).

Платежный агент, банковский платежный агент для учета наличных денег, принятых для осуществления деятельности платежного агента ведет отдельную кассовую книгу (форма 0310004).

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом.

Если индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством о налогах и сборах ведет учет доходов или доходов и расходов, или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, кассовая книга 0310004 может ими не вестись.

Организация вправе сама выбирать форму организации бухгалтерского учета.

Документы могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.

В документы, оформленные на бумажных носителях, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены изменения. Документы, оформленные на бумажных носителях, подписываются собственными подписями.

Подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются. Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, и взамен их составляются новые документы.

Документы в электронном виде оформляют с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации.

7

Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями. Внесение исправлений после подписания документов не допускается.

Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем производится по приходным кассовым ордерам (0310001).

При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера.

Наличные деньги принимаются таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

Вносителю денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, в которой проставляется печать.

Приходный кассовый ордер может оформляться на основании контрольной ленты, изъятой и контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности на общую сумму наличных денег, за исключением сумм, принятых для осуществления деятельности платежного агента, банковского платежного агента.

Платежный агент, банковский платежный агент на общую сумму наличных денег, принятых для осуществления деятельности платежного агента, банковского платежного агента оформляет отдельный приходный кассовый ордер (0310001).

С 1 января 2010 года вступил в силу новый Федеральный закон № 103-ФЗ от 03.06.2009 "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами

Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам

(0310002).

Выдача наличных денег для выплаты заработной платы и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям (0301009), платежным ведомостям (030001).

При получении расходного кассового ордера (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости) кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера (при его отсутствии – руководителя) и ее соответствие образцу; соответствие суммы наличных денег, проставленных цифрами и прописью; наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере.

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность, либо по предъявлении получателем доверенности и документу, удостоверяющему личность.

Доверенность прилагается расходному кассовому ордеру или заменяющих его документам.

При выдаче наличных денег кассир пересчитывает их сумму таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями.

8

При выдаче наличных денег под отчет (подотчетному лицу) на расходы, связанные с деятельностью юридического лица или индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру авансовый отчет с приложенными подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляется в срок, установленный руководителем.

Выдача наличный денег под отчет производится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости. Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости. Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег в банке).

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплаты заработной платы кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) проставляет штамп или делает запись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не произведена выплата наличных денег, подсчитывает и записывает фактическую сумму выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной (платежной) ведомости, проставляет свою подпись в ведомости и передает ее для подписания главному бухгалтеру.

Фактические выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной (платежной) ведомости оформляется расходный кассовый ордер.

Комментарии

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г., не обязательны к применению.

Письмо Минфина России № 03-01-15/3482 от 25 января 2017 г. В комментируемом письме Минфин обратился к вопросу оформления первичных документов при переходе на новую кассовую технику, предусмотренном Федеральным законом № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. (в ред. Федерального закона № 290-ФЗ от 3 июля 2016 г.). Финансисты отметили, что законодательство РФ

9

о применении контрольно-кассовой техники включает в себя Федеральный закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. и принятые в соответствии с ним нормативные правовые акты.

Между тем, унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России № 132 от 25 декабря 1998 г.

Это постановление не устанавливает обязательные формы «первички», а рекомендует для работы такие унифицированные формы, как: акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ (форма КМ-1); акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков (форма КМ-2); aкт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма КМ-3); журнал кассира-операциониста (форма КМ-4); cправка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6); cведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации (форма КМ-7). Как заявили в Минфине, постановление № 132 не является нормативным правовым актом, принятым в соответствии с Законом № 54 ФЗ. Значит, оно не входит в состав документов, относящихся к законодательству РФ о применении ККТ, и поэтому не подлежит обязательному применению.

Однако «первичка», используемая для оформления кассовых операций, применяется в обязательном порядке (информация Минфина России № ПЗ10/2012). В этой связи организации могут не применять, например, унифицированную форму журнала кассира-операциониста (форма КМ-4). Однако формы кассовых документов по-прежнему обязательны.

1. 5. Учет кассовых операций

Для получения наличных денег со счетов организации в учреждении банков обслуживающие банки выдают организациям чековые книжки установленной формы. Получение денег оформляется чеком, который подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Полученные в учреждениях банка наличные деньги должны быть оприходованы в кассу организации в день их получения.

Все операции по движению наличных денег отражаются в кассовой книге. Кассовая книга ведется с соблюдением следующих требований:

организация ведет несколько кассовых книг;

кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана;

записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копирку;

вторые экземпляры (отрывные) служат отчетом кассира;

первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами;

записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу;

10