Бухгалтерский финансовый учет. Учет расчетных операций. Курс лекций

4.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты:

за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и пр.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей:

учета производственных запасов ( сч. 10 «Материалы»),

учета товаров (сч. 41 «Товары»),

учета капитальных вложений (сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»),

учета издержек производства и обращения

(20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу») отражается задолженность предприятия за фактически поступившие товарно-материаль- ные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также НДС.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учета по кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записи производятся согласно расчетным документам поставщика.

Если счет поставщика был оплачен до поступления груза, а при приемке товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика были обнаружены несоответствия цен или арифметические ошибки, делается запись:

Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

41

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Сальдо кредитовое характеризует задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам.

Сальдо дебетовое показывает задолженность поставщиков и подрядчиков предприятию.

Принят к оплате счет поставщика, материалы получены и оприходованы на склад:

Д-т сч. 10 «Материалы»; К-т сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость

материалов; Д-т сч. 19 «Расчеты по НДС»;

К-т сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость НДС.

С расчетного счета перечислены денежные средства в счет погашения задолженности за поступившие материалы:

Д-т сч. 60.1. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; К-т сч. 51 «Расчетный счет».

При журнально-ордерной форме учета для расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен журнал-ордер № 6 (табл.6).

Таблица 6. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

42

4.5. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д-т сч. 51»Расчетный счет»,52 «Валютный счет»; К-т сч. 62.1. «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения

задолженности); Д-т сч. 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91.1.»Прочие доходы»; Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет»;

К-т 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на величину процента). Аналитический учет ведется по каждому покупателю, заказчику.

43

5. УЧЕТ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТОВ 5.1. Учет расчетов с обособленными подразделениями

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Ксчету 79 могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» с филиалами, представительствами, отделениями и другими подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Выделанное имущество отражается корреспонденцией: Д-т сч. 79-11 «Расчеты по выделенному имуществу»;

К-т сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

В учете подразделения, получающего имущество, делается запись: Д-т сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.; К-т сч. 79-1«Расчеты по выделенному имуществу».

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние прочих расчетов организации с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

5.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом

В договоре доверительного управления имуществом участвуют две стороны:

учредитель управления;

доверительный управляющий.

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления передает доверительному управляющему на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Объектом доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты недвижимого имущества, ценные бумаги, права и другое имущество.

44

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего.

Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества.

При отражении в бухгалтерском учете расчетов по передаче учредителем управление имущества в доверительное управление, а также операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления».

5.1.1. Отражение учредителем управления операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом

Передача имущества в доверительное управление производится по стоимости, по которой оно отражается в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Операция отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления» в корреспонденция с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету четов 02,05 и кредиту счета 79-3.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является авизо об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный документ (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, учитываются в бухгалтерском учете по кредиту счета 79 субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетов 99 «Прибыли убытки».

45

При получении учредителем управления указанных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вслучае прекращения договора доверительного управления имуществом переданное учредителю управление имущество учитывается им по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и другие в корреспонденции с кредитом счета 79-3 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» в оценке, по которой оно было отражено по отельному балансу доверительного управления на дату прекращения договора.

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, предоставленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей.

Вбалансе учредителя управления данные по счету 79-3 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления » не включаются.

5.1.2. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с выполнением договора доверительного управления имуществом.

Независимо от того, является выгодоприобретателем сам учредитель управления или другая организация, учет доходов от доверительного управления организуется одинаково

Причитающаяся выгодоприобретателю прибыль учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 79-3, субсчет «Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы.

По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 79-3, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления».

Возмещение выгодоприобретателю упущенной выгоды в соответствии с договором и согласовынным с доверительным управляющим расчетом отражается в учете проводками:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; К-т сч. 91-1»Прочие доходы» – начисление возмещения; Д-т сч. 51»Расчетный счет»;

К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – поступление денежных средств в счет возмещения.

В бухгалтерской отчетности выгодоприобретателя доходы, полученные от доверительного управляющего, отражаются как внереализационные доходы, а возмещенные доверительному управляющему расходы как управленческие расходы.

46

5.1.3. Отражение операций в бухгалтерском учете доверительного управляющего

Учет у доверительного управляющего по каждому договору доверительного управления ведется на отдельном балансе обособленно от собственного имущества.

Все операции, проведенные на основании договора доверительного управления, такие как приобретение товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, начисление амортизации, начисление заработной платы, производство и продажа готовой продукции и прочие отражаются на счетах бухгалтерского учета по отдельному балансу так же, как и в обычных условиях производственно-финансовой деятельности.

Для хранения денежных средств, полученных в доверительное управление, и для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, организация, управляющая имуществом, открывает отдельный расчетный счет в банке. Операции по данному счету отражаются на собственном балансе доверительного управляющего на счете 55 «Прочие счета в банках» субсчет «Банковский счет по доверительному управлению». Если данная организация имеет несколько договоров доверительного управления, на каждый открытый для этого банковский счет открывается отдельный субсчет к счету 55. «Прочие счета в банках».

На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открывается субсчет 79-3 «Расчет по банковскому счету доверительного управления».

Имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета объектов имущества (01«Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения») и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления» в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.

Одновременно на суммы начисленной амортизации делается запись: Д-т сч. 79-3«Расчеты по договору доверительного управления»;

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные

47

товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в суммах фактических затрат на создание и приобретение.

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке и осуществляется за счет собственных источников средств учредителя управления.

Поступившие денежные средства от учредителя в качестве источника средств для осуществления долгосрочных инвестиций учитываются по кредиту субсчета 79-3 «Расчеты по долгосрочным вложениям» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

При перечислении денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли по договору доверительного управления имуществом кредитуются счета учета денежных средств в корреспонденции с дебетом субсчета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления».

Суммы, составляющие вознаграждение доверительного управляющего, а также суммы возмещения необходимых расходов, произведенных при доверительном управлении, отражаются в отдельном балансе доверительного управляющего:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»; К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При перечислении с расчетного счета, открытого для данного договора доверительного управления, на расчетный счет самого доверительного управляющего в счет причитающегося ему вознаграждения делается запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; К-т сч. 79-3 субсчет «Расчеты по банковскому счету доверительного

управления».

Всвоем бухгалтерском учете доверительный управляющий отражает выручку, полученную от предоставления услуг по договору доверительного управления следующим образом:

Д-т сч. 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами»; К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Вбухгалтерском учете доверительного управляющего на дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» списывается часть его фактических затрат, связанная с выполнением договора доверительного управления, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Выявленный результат – прибыль или убыток от предоставления услуг по доверительному управлению имуществом – зачисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Вотдельном балансе доверительный управляющий ежемесячно отражает суммы дохода, подлежащие перечислению выгодоприобретателю следующей проводкой:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 99 «Прибыли

иубытки»;

48

К-т сч. 79-3 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления»; Д-т сч. 79-3 субсчет «Расчеты по договору; К-т сч. 55 «Прочие счета в банках» субсчет доверительного управления».

При прекращении действия договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий возвращает полученное по договору имущество, включая и новое имущество, созданное в ходе исполнения договора доверительного управления, в отдельном балансе закрываются все счета по учету имущества, по учету амортизации и все другие счета в корреспонденции с дебетом субсчета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления»

Закрывается банковский счет, открытый по данному договору, а средства перечисляются на расчетный счет учредителя управления.

В отдельном балансе эта операция отражается проводкой:

Д-т сч. 79 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления; К-т сч. 79 субсчет «Расчеты по банковскому счету доверительного

управления».

Если деятельность доверительного управляющего привела к упущению выходы выгодополучателя, то возмещение данной суммы производится за счет собственный средств доверительного управляющего.

В бухгалтерском учете доверительного управляющего делаются проводки: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - начислено в

пользу учредителя управления и выгодополучателя в возмещение выявленных потерь;

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; К-т сч. 51 «Расчетный счет» - перечислены денежные средства в

возмещение потерь учредителя управления и выгодополучателя. Доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность в

соответствии с действующими нормативными документами.

В примечаниях к отчетности необходимо раскрыть информацию о доверительном управлении.

6. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

6. 1. Учет финансовых кредитов

Порядок кредитования, оформления, получения и погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий банк заявление на получение кредита, в котором указываются: сумма кредита, срок, цель, обеспечение возвратности кредита.

Банк при рассмотрении заявления вправе затребовать любые документы, необходимые ему для принятия решения (баланс, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, договор залога, гарантию, поручительство, договор страхования и другие.

49

Для принятия решения о выдаче кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика.

Если банк принимает решение о выдаче кредита, между банком и заемщиком заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспечение возвратности кредита, форма передачи кредита предприятию.

Банки придают большое значение вопросам обеспечения возвратности кредита.

Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог имущества.

Кредиты банка, в зависимости от срока кредитования, делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).

Плата за кредит взимается по ставкам, сложившимся на денежном рынке. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом и в момент выдачи кредита не допускаются. При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пени за просрочку платежа, в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности по повышенной ставке.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков относятся к прочим расходам.

Расходы предприятия по уплате процентов по инвестиционный активам относятся на счета учета капитальных вложений (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). При этом проценты, уплаченные после ввода в

действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, включаются в состав прочих расходов.

Формы кредитования могут быть различными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:

1.Банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму кредита; по истечении срока кредит погашается, т. е. предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму.

2.Банк открывает предприятию специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов; если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы; сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету; расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая форма кредитования носит название «Контокоррентный кредит».

3.Банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг; в пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета предприятия; погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет

50