Бухгалтерский финансовый учет. Учет расчетных операций. Курс лекций

перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства;

по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.

РАСЧЕТЫ ЧЕКАМИ При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение

обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств.

Бланки чеков изготавливаются по единому образцу.

Чек является ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

средства, депонированные чекодателем на отдельном счете;

средства банка в пределах определенной суммы, согласованно чекодателем. В этом случае банк гарантирует чекодателю оплату чеков за счет своих средств.

Внастоящее время чеки на внутреннем рынке используются только банковские.

Расчеты инкассовыми поручениями

Инкассовые поручения применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика.

Инкассовое поручение составляется, предъявляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.

Применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при наличии у получателя средств права предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика, предусмотренного законом или договором между плательщиком и банком плательщика. В случае если право получателя средств предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика предусмотрено законом, применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо осуществляется при представлении плательщиком и (или) получателем средств в банк плательщика сведений о получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре. В случае если право получателя средств предъявлять распоряжение к банковскому счету плательщика предусмотрено договором между плательщиком и банком плательщика, применение инкассовых поручений при расчетах по инкассо

21

осуществляется при представлении плательщиком в банк плательщика сведений о получателе средств, имеющем право предъявлять инкассовые поручения к банковскому счету плательщика, об обязательстве плательщика и основном договоре.

Если получателем средств является банк плательщика, условие о списании денежных средств с банковского счета плательщика может быть предусмотрено договором банковского счета и (или) иным договором между банком плательщика и плательщиком.

Если получателем средств является банк плательщика, списание денежных средств с банковского счета клиента-плательщика может осуществляться банком в соответствии с договором банковского счета на основании составляемого банком банковского ордера.

В целях исполнения распоряжения взыскателя средств, не являющегося инкассовым поручением, предъявленного непосредственно в банк плательщика, указанный банк составляет инкассовое поручение.

Инкассовое поручение взыскателя средств может быть предъявлено в банк плательщика через банк получателя средств.

Инкассовое поручение, предъявляемое через банк получателя средств, действительно для представления в банк получателя средств в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления.

Банк получателя средств, принявший инкассовое поручение в целях взыскания денежных средств, обязан направить инкассовое поручение в банк плательщика не позднее рабочего дня, следующего за днем его приема.

2.5.Аналитический и синтетический учет операций по расчетному счету

Предприятия периодически получают от банка выписки из расчетного

счета, в которых содержится перечень произведенных за отчетный период операций. К выпискам прилагаются документы, на основании которых зачислены или списаны средства.

Выписка – второй экземпляр лицевого счета предприятия. Сохраняя денежные средства предприятия, банк является должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления средств на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение средств (списание, выдача наличными) отражается по дебету счета.

Выписка банка является регистром аналитического учета по расчетному счету. Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на их полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета» документы проверяются, и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке банка. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и

22

кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для выяснения их возникновения.

Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете лицам, имеющим право первой и второй подписей, или их представителям по доверенности.

Для синтетического учета операций по расчетному счету применяется счет 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета показываются начальный и конечный остатки, операции поступления денежных средств, а по кредиту – выбытие (перечисление) средств.

При журнально-ордерной форме учета для учета оборотов по кредиту счета 51 применяется журнал-ордер № 2, для оборотов по дебету – ведомость № 2.

Наиболее типичные операции по расчетному счету представлены в табл. 2.

Таблица 2. Учет операций по расчетному счету

23

Окончание табл. 2

2.6. Учет операций на специальных счетах

Кроме расчетных счетов предприятия имеют право открывать в учреждениях банков специальные счета.

На специальных счетах учитываются средства, находящиеся на аккредитивах, чековых книжках, на текущих и других счетах, денежные средства целевого финансирования и пр.

Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Прочие счета в банках».

Ксчету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На отдельных субсчетах учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.

Хозяйственные операции, отражающие движение средств на специальных счетах, представлены в табл. 3.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие

24

счета в кредитных организациях для осуществления текущих расчетов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Таблица 3. Учет операций на специальных счетах в банке

2.7. Учет переводов в пути

Кпереводам в пути или денежным средствам в пути относятся:

денежные средства, внесенные в кассы банков, кассы почтовых отделений или переданная инкассатору для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленная по назначению, если перевод денег осуществляется более одного дня;

денежные средства, сданные организацией в вечернюю кассу банка или переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если зачисление денег производится на следующий день;

денежные средства, перечисленные с одного расчетного или валютного счета на другой, если перевод осуществляется больше одного дня;

денежные средства, отправленные организацией на корпоративную

пластиковую карту, если перевод денег занимает больше одного дня. Основанием для принятия на учет денежных средств в пути являются

квитанции банков, почтового отделения, копии сопроводительных документов на сдачу денег инкассаторам.

Для учета переводов в пути предназначен активный счет 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражается сдача средств на основании перечисленных выше документов. По кредиту – зачисление сумм, находящихся в пути, по

25

назначению. Движение денежных средств в иностранной валюте учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Таможенное законодательство вводит еще одно понятие платежных карт – таможенная пластиковая карта.

Таможенная карта может применяться при уплате таможенных платежей с применением таможенного приходного ордера (ПТО).

Деятельность торговой организации, включающая расчеты с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием банковских карт называется эквайрингом.

Таблица 4. Учет переводов в пути

Окончание табл. 4

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие суммы денежных средств на предстоящие операционные, хозяйственные и командировочные расходы.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет в размерах и на срок, определяемые руководителем предприятия.

Руководитель предприятия издает приказ (распоряжение), которым устанавливает круг лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Невозвращенные в срок подотчетные суммы могут быть удержаны из заработной платы.

Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет, бухгалтерия не удержала подотчетные суммы из заработной платы подотчетного лица, то подотчетные суммы включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица.

Комментарии

Деньги под отчет теперь можно выдавать не только по письменному заявлению подотчетника, но и на основании так называемого распорядительного документа юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Подверглась процедура выдачи подотчетных средств работнику. Изменения внесены указанием ЦБ РФ № 4416-У, от 19.06.2017 г. которое вступило в силу с 19 августа 2017 года. В процедуре выдачи подотчетных средств произошли следующие изменения.

До вступления в силу указания № 4416-У подотчетные денежные средства можно было выдавать работнику только после того, как он полностью вернул подотчетные суммы, полученные ранее. Теперь это условие отменено. Соответственно, работнику можно выдавать деньги под отчет, даже если он не рассчитался по прошлым подотчетным средствам.

27

С 19 августа 2017 года разрешено оформлять расходный кассовый ордер по распорядительному документу организации или предпринимателя. Документ следует составлять отдельно на каждую выдачу наличных денег под отчет по правилам, установленным ГОСТ Р 6.30-2003. Если ранее деньги под отчет выдавались только по письменному заявлению подотчетника, то теперь средства можно выдать и на основании распорядительного документа юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Отом, что представляет собой такой распорядительный документ, указано

вписьме ЦБ РФ № 29-1-1-0Э/20642 от 06.09.2017 г.

3.1. Командировочные расходы

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах суммы, устанавливаемой предприятием.

Нормы на командировочные расходы (расходы на проезд, по найму жилого помещения, суточные) устанавливаются организацией самостоятельно.

Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются НДФЛ.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть внесены в кассу предприятия не позднее трех дней со дня возвращения из командировки.

Командированные лица обязаны представить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов (проездные, документы, квитанции).

Чтобы подтвердить расходы на авиаперелет, работник обязан представить не только маршрут (квитанцию) электронного авиабилета, но и посадочный талон. Письмо Минфина № 03-03-06/1/80056 от 9 января 2017 г. В комментируемом письме финансисты напомнили, что организации и ИП могут рассчитываться с населением наличными деньгами или с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, но с одним условием: покупателю должен быть выдан документ строгой отчетности, то есть соответствующий бланк строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.). В частности, в гражданской авиации при покупке электронного пассажирского билета документом строгой отчетности является маршрут (квитанция) электронного билета (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) (п. 2 приказа Минтранса России № 134 от 8 ноября 2006 г.). В то же время по общим правилам воздушных перевозок, при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, где указаны его инициалы и фамилия, номер рейса, дата отправления, время отправления, номер выхода на посадку и другая информация (п. 84 приказа Минтранса России № 82 от 28 июня 2007 г.).

28

Таким образом, посадочный талон является неотъемлемым документом при посадке на рейс. Поэтому чтобы подтвердить расходы на пользование услугами авиакомпании в целях налогообложения, подотчетное лицо обязано представить не только маршрут (квитанцию) электронного авиабилета, но и посадочный талон, отметили в Минфине.

При направлении работников в служебные командировки оформлять командировочные удостоверения теперь не требуется. Постановление Правительства РФ № 1595 от 29 декабря 2014 г. «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации».

Для подтверждения сроков командировки работник теперь предъявляет работодателю лишь проездные документы, в которых указаны дата его отъезда и возвращения из командировки. При отправлении в командировку на личном автомобиле необходимо уведомить об этом работодателя в служебной записке, а по возвращении приложить подтверждающие документы (чеки, квитанции, путевые листы и др.). Письменный отчет о работе, выполненной в командировке, теперь представлять также не требуется, равно как не нужен и документ, ранее называемый «служебное задание».

До вступления постановления в силу было необходимо либо в гостинице, либо в принимающей организации проставлять отметки в командировочных удостоверениях, подтверждающие прибытие и убытие сотрудника. Это создавало определенные неудобства как для командируемых работников, так и для сотрудников, работающих с документами. Нередко и со стороны проверяющих возникали вопросы, касающиеся правильности оформления командировочных удостоверений. Теперь же документооборот сократится, а процедура направления работников в служебные командировки будет значительно упрощена: основанием для этого является приказ работодателя.

Учет командировочных расходов, оплаченных банковской картой работника

Если затраты осуществлены командированным работником с использованием его личной банковской карты, то в этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты уполномоченного работника, квитанции банкоматов, слипов (квитанция электронного терминала) и другие, в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/2/19106 от 06.04.2015 г. Остаток подотчетной суммы может попасть в расчетную базу по страховым взносам

3.2. Операционно-хозяйственные расходы

При выдаче подотчетных сумм на операционно-хозяйственные расходы подотчетное лицо обязано представить оправдательные документы.

При расчетах с юридическими лицами:

29

на приобретение товаров на предприятиях розничной торговли - товарный чек и чек ККМ;

на приобретение товаров на предприятиях оптовой торговли: накладная, квитанция к приходному ордеру, счет-фактура;

на оплата услуг – акт выполненных работ, квитанция к приходному ордеру, счет-фактура.

Необходимо помнить о том, что существует лимит расчетов наличными деньгами с юридическими лицами (100 000 р. в день за одну покупку с одним юридическим лицом).

При расчетах с физическими лицами: договор, закупочный акт. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-

пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетовое сальдо - задолженность подотчетного лица. Обороты по дебету – выдача подотчетных сумм.

Обороты по кредиту – списание задолженности подотчетного лица. Кредитовое сальдо – задолженность предприятия подотчетному лицу. Наиболее типичные проводки по учету расчетов с подотчетными лицами

представлены в табл. 5

Таблица 5. Учет расчетов с подотчетными лицами

30