Бухгалтерский финансовый учет. Учет расчетных операций. Курс лекций

Окончание табл. 5

Указанием Банка России № 4416-У от 19 июня 2017 г. (дата вступления в силу - 19 августа 2017 г.) отменено требование, согласно которому нельзя было выдавать новый подотчет при наличии задолженности по ранее полученной сумме наличных денег. Кроме того, отменено обязательное заявление работника на выдачу подотчетных средств - достаточно распорядительного документа руководителя организации.

В письме № 29-1-1-0Э/20642 от 6 сентября 2017 г. Банк России разъяснил, как оформлять распорядительный документ на выдачу подотчетных денег. При его подготовке нужно руководствоваться перечнем документов, которые отнесены к Унифицированной системе организационно-распорядительной документации, Эта система, в свою очередь, включена в Общероссийский классификатор управленческой документации 0К 011-93.

Распорядительный документ нужно оформлять на каждую выдачу наличных денег с указанием фамилии, имени и отчества подотчетного лица, суммы наличных денег и срока, на который они выдаются. Такой документ также должен содержать подпись руководителя, дату и регистрационный номер.

Тем не менее, не запрещается организации выдавать сотрудникам деньги под отчет на основании письменного заявления. Порядок выдачи наличных из кассы по письменному заявлению работника описан в подпункте 6.3 Указания Банка России № 3210-У от 11 марта 2014 г.

Работник оформляет заявление на получение денег под отчет в произвольной форме. В заявлении он указывает сумму наличных и срок их выдачи. Руководитель согласовывает выдачу денег и ставит на заявлении свою подпись и дату.

Остаток подотчетной суммы может попасть в расчетную базу по страховым взносам.

31

Если работник организации вовремя не отчитался об использовании выданных ему подотчетных денег, может возникнуть необходимость начислить на эту сумму страховые взносы. Письмо Минтруда России № 17-3/В-609от 12 декабря 2014 г.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, где есть запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, представить авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (п. 6.3 Указания Банка России № 3210-У от 11 марта 2014 г.).

Если работник в установленный срок не представляет авансовый отчет, то выданные под отчет денежные средства признаются задолженностью работника перед организацией. На основании статьи 137 Трудового кодекса они могут быть удержаны из заработной платы работника. Если работодатель произвел такое удержание, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Если работодатель принимает решение не удерживать подотчетные средства из заработной платы работника, их следует рассматривать как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и облагать страховыми взносами (ст. 7, 8 Закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).

Если же работник представил авансовый отчет с опозданием, а организация уже начислила на подотчетную сумму страховые взносы, работодатель может пересчитать базу для начисления страховых взносов и суммы начисленных и уплаченных взносов.

4.УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Упредприятия расчеты с дебиторами и кредиторами возникают по различным направлениям:

по претензиям к поставщикам и подрядчикам;

по страхованию имущества и персонала;

за товары, купленные в кредит;

по возмещению материального ущерба;

по предоставленным работникам предприятия займам и пр.

Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ксчету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

32

4.1. Учет расчетов по претензиям

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у предприятия могут возникать претензии к поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям по признанным или присужденным претензиям.

Для учета расчетов по претензиям предназначен активный субсчет 76- 2 «Расчеты по претензиям».

По дебету субсчета 76-2 отражаются:

1.Расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке счетов (после акцепта) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договором, а также при выявлении арифметических ошибок, недостач в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета ТМЦ.

Отражена претензия к поставщику в результате выявленного завышения цены на материалы, за несоответствие качества материалов (до оприходования их на склад покупателя):

Д-т сч. 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Предъявлена претензия к поставщику за несоответствие качества материалов, выявленное после оприходования материалов на склад:

Д-т сч. 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т сч. 10 «Материалы».

Предъявлена претензия к транспортной организации за недостачу груза в пути:

Д-т сч. 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2.Претензии за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков в корреспонденции со счетами учета затрат производства и обращения:

Д-т сч. 76-2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т сч. 20 «основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

3.Претензии по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей и прочих за несоблюдение договорных обязательств

вразмере признанных плательщиками или присужденных арбитражем в корреспонденции со счетом 91-1

Присужден штраф за нарушение условий договора:

Д-т сч. 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

33

4. Претензии к своим работникам.

Например, по вине водителя-сотрудника организации пострадал автомобиль гражданина. Причиненный убыток не покрытый суммой страховки, организация компенсировала гражданину убыток, сумму которого решено взыскать с водителя.

4.1. Начислено возмещение потерпевшему (в соответствии с претензией или решением суда):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»; К-т сч. 76-2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет

«Расчеты по претензиям».

4.2. Возмещение выплачено потерпевшему:

Д-т сч. 76-2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

К-т сч. 50 «Касса», 51»Расчетный счет».

4.3. Отражена задолженность водителя за выплаченный фирмой ущерб: Д-т сч. 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; К-т сч. 91.-1 «Прочие доходы».

4.4. Часть суммы ущерба удержана из зарплаты водителя: Д-т ч. 70 «Расчеты по оплате труда»; К-т сч. 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

5. К учреждениям банков – по суммам, ошибочно списанным со счетов предприятия в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Отражена сумма, ошибочно списанная с банком с расчетного счета:

Д-т сч. 76 –2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

По кредиту счета 76-2 отражаются суммы поступивших платежей в погашение дебиторской задолженности или суммы, ошибочно зачисленные банком.

На расчетный счет зачислены суммы штрафов: Д-т сч. 51 «Расчетный счет»;

К-т сч. 76-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; субсчет «Расчеты по претензиям».

Отражены суммы, ошибочно зачисленные банком: Д-т сч. 51»Расчетный счет»;

К-т сч. 76-2«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям».

34

4.2.Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Всоответствии с действующим законодательством предприятия имеют право создавать страховые фонды для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками.

Страхование осуществляется на основе договора между страхователем страховщиком, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату страхователю, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

Страховые фонды могут создаваться на следующие цели:

для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экономических катастроф и других чрезвычайных ситуаций;

для страхования имущества организаций, жизни работников, гражданской

ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

Для учета расчетов по страхованию предназначен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Вдебет счета относятся:

перечисление сумм страховых платежей,

потери по страховым случаям,

суммы страховых возмещений, причитающихся по договорам страхования работникам предприятия.

Вкредит счета относятся:

начисление страховых платежей,

страховое возмещение, полученное от страховых организаций, не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев.

Начислены страховые платежи по договору имущественного страхования: Д-т сч. 20 «Основное производство»,26, «Общехозяйственные расходы», 44»Расходы на продажу»; К-т сч. 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет

«Расчеты по имущественному и личному страхованию». Перечислены страховые платежи страховым организациям:

Д-т сч. 76-1 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; К-т сч. 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет».

При возникновении страхового случая получены суммы страхового возмещения от страховой организации:

Д-т сч. 51«Расчетный счет»,52«Валютный счет»; К-т сч. 76-1 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет

«Расчеты по имущественному и личному страхованию».

35

Списаны потери от уничтожения и порчи имущества предприятия в результате страхового случая:

Д-т сч. 76-1 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; К-т сч. 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», и др.

Списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»; К-т сч. 76-1 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты

по имущественному и личному страхованию».

Начислены выплаты работникам за счет сумм страхового возмещения (при личном страховании):

Д-т сч. 76-1 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

4.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Ксчету 73 могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др.).

При предоставлении работнику займа делается проводка:

Д-т сч. 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

На сумму платежей, поступивших в счет погашения займов, делается запись:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 73-1«Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных средств и товарноматериальных ценностей, брака и других видов ущерба.

В дебет счета 73-2 относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц в корреспонденции с кредитом счетов:

36

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» - за недостающие товарно-материальные ценности;28 «Брак в производстве»- за потери от брака продукции и др.

По кредиту счета 73-2 производятся записи в корреспонденции со счетами:учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;

70 «Расчеты по оплате труда» – на суммы удержаний из заработной платы;94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных

недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Учет займа, выданного работнику Выдача займа

Если организация решила предоставить работнику денег взаймы, необходимо заключить письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст. 808 ГК РФ).

Вдоговоре определите сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т. д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ). Выдав работнику заем, откройте к счету 73 субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и сделайте проводку по дебету этого субсчета:

Д-Т 73-1»Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет Расчеты по предоставленным займам»;

К-Т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником).

Начисление процентов по выданному займу

Вдоговоре вы можете предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и иной порядок их уплаты.

Вучете вы должны сделать следующие проводки:

Д-Т 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»;

К-Т 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за пользование займом; Д-Т 50 «Касса»,51 «Расчетный счет»; К-Т 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты

по предоставленным займам» – работник выплатил сумму процентов организации.

37

Материальная выгода

Если вы предоставили работнику заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ).

Сумма материальной выгоды рассчитывается:

как разница между процентами, начисленными в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ключевой ставки), и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях);

как разница между процентами, начисленными в размере 9 % годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в иностранной валюте).

Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 % отдельно от других видов доходов. При исчислении налога с суммы материальной выгоды налоговые вычеты не применяются.

Пример

1 марта АО «Актив» предоставило своему работнику Иванову заем под 4 % в сумме 16 000 р. сроком на один месяц.

Предположим, что ключевая ставка ЦБ РФ на дату уплаты процентов составляла 12 % годовых.

Сумма процентов за пользование займом в течение месяца, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составит:

16 000 р. × 2/3 × 12 % : 365 дн. × 30 дн. = 105,21 р.

Сумма процентов, которую должен заплатить работник компании, составит:

16 000 р. × 4 % : 365 дн. × 30 дн. = 52,6 р.

Материальная выгода составит: 105,21 р. – 52,6 р. = 52,61 р.

Сумма налога, которую фирме необходимо удержать, составит: 52,61 р. × 35 % = 18,41 р.

Возврат займа

Возврат займа отражайте по кредиту субсчета 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет, сделайте проводку:

Д-Т 50 «Касса», 51»Расчетный счет»; К-Т 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты

по предоставленным займам» – работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).

Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте это так:

Д-Т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

38

К-т 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам» – работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет) – деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.

Отражение ущерба, который работник причинил организации

Как отразить ущерб, в первую очередь зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником:

если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ;

если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме).

Для того чтобы отразить ущерб, который работник причинил вашей организации, к счету 73 откройте субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ).

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Д-Т 73-2 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба».

К-Т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,28 «Брак в производстве» – сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Д-Т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К-Т 73-2 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет Расчеты

по возмещению материального ущерба» – денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20 %, а в особых случаях (например, если взыскание производится

39

по нескольким исполнительным документам) – 50 % заработной платы работника.

Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70 % (ст. 138 ТК РФ).

Кполной материальной ответственности работника можно привлечь лишь

внекоторых случаях, например:

с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу;

полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом;

если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Полный перечень таких случаев приведен в ст. 243 ТК РФ.

Если с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд.

Если суд отказал в иске или работник был оправдан, недостачу придется списать на убытки.

Пример

В ходе инвентаризации в АО «Актив» была обнаружена недостача материалов на 70 000 р. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Д-Т 94 К-Т 10 – 70 000 р. – выявлен факт недостачи материалов; Д-Т 73-2 К-Т 94 – 70 000 р. – сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Иванов виновным себя не признал и возместить ущерб отказался. Поскольку сумма недостачи превышала средний заработок Иванова, а договор о полной материальной ответственности с ним заключен не был, «Актив» обратился с иском в суд.

Однако суд счел иск необоснованным и признал Иванова невиновным. Основываясь на решении суда, бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Д-Т 94 К-Т 73-2 – 70 000 р. – сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка);

Д-Т 91-2 К-Т 94 – 70 000 р. – сумма недостачи отнесена на прочие расходы (так как суд во взыскании отказал).

Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст. 248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Д-Т 50 К-Т 73-2 – работник внес сумму недостачи в кассу; Д-Т 70 К-Т 73-2 – сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его

заявлению.

40