Бухгалтерский финансовый учет. Учет расчетных операций. Курс лекций

предприятия или путем реализации залога. Такая форма кредитования носит название «онкольный кредит».

4.Банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа; владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссионных и других расходов; закрытие учетного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя.

5.Банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, товаров, работ, услуг данного предприятия; банк перечисляет предприятию около 80 - 90 % суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10 – 20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования называется «факторинг».

Краткосрочные кредиты банка и займы учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредитовое сальдо - показывает остаток задолженности по кредитам и займам.

Обороты по кредиту – кредиты и займы полученные.

Обороты по дебету – суммы погашенной задолженности по кредитам и займам.

Аналитический учет ведется по каждому кредиту и займу.

Суммы полученной организацией краткосрочных кредитов и займов отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Прочие счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 обособленно.

При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на номинальную стоимость облигаций) и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов» списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляются равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

51

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения до 12 месяцев.

Операция учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета векселей закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Для учета расчетов по долгосрочным кредитам и займам используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет аналогичен учету расчетов по краткосрочным кредитам и займам.

Наиболее типичные операции по учету кредитов банка представлены в табл. 7.

Таблица 7. Учет кредитов банка

6.2. Учет коммерческих кредитов

Коммерчески кредиты предоставляются предприятию поставщиками товаров, работ услуг в виде отсрочки платежа. Формы коммерческих кредитов различны, в нашей стране наиболее распространенными формами коммерческого кредита являются: вексельный кредит и расчеты по открытому счету. Покупателями коммерческие кредиты предоставляются в форме аванса (предварительной оплаты), отсрочки и рассрочки оплаты векселя.

При вексельном кредите поставщик выставляет переводной вексель (тратту), которая акцептуется покупателем при получении коммерческих документов, либо покупатель выдает простой вексель поставщику. В обоих случаях производится отсрочка оплаты проданных товаров на срок, указанный в векселе.

Отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита, кредитором в данном случае выступает не банк, а поставщик.

Размер оплаты за предоставленный коммерческий кредит определяется либо процентной ставкой (процентный вексель), либо разницей между вексельной суммой и стоимостью поставленных товаров (работ, услуг).

Для поставщика полученная плата в виде процентов (процентный вексель) представляет собой доход по ценной бумаге и облагается соответствующим налогом.

Плата, полученная по векселю в виде разницы между стоимостью товаров и вексельной суммой, является внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль по базовой ставке.

53

Кредит по открытому счету представляет собой форму расчетов между поставщиком и покупателям с отсрочкой платежа на определенный срок.

Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам.

Таблица 8. Счет коммерческих кредитов

6.3. Особенности учета займов

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или имущество, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или имущество (сумму займа).

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты

54

Привлечение займов на предприятии может осуществляться следующими путями:

получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (физических и юридических лиц), за исключением банков;

выдача финансовых векселей;

реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг

(облигаций).

Учет займов ведется на счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение займов у заемщиков отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

При этом, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи: по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на номинальную стоимость облигаций; по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» - сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет ведется по заимодавцем и срокам погашения займов. Займы можно получать и путем выдачи финансовых векселей.

Получен заем путем размещения финансового векселя: Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет»;

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возвращен заем:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

55

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заем- щиком в следующем порядке:

по выданным векселям – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

Вслучае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям, задолженность по таким векселям у векселедателя показывается с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедателю процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов;

по размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов организацияэмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся начисления.

Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки.

Таблица 9. Учет облигаций

56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет денежных средств в рамках хозяйственной деятельности и развития предприятия является чрезвычайно важным процессом в современной экономике, так как основу хозяйственной деятельности любой организации составляют операции, связанные с поступлением и расходованием денежных средств. Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и использованию денежных средств является необходимым условием для формирования достоверной информации для руководства предприятия.

Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена фундаментальным значением хозяйственных операций, связанных с денежными средствами, с которыми сопряжены все внутрихозяйственные процессы. Цели и задачи бухгалтерского учета денежных средств связаны с контролем, достоверностью и формализацией хозяйственных операций по поступлению и расходованию денежных средств.

Отражение учета денежных средств в учетной политике организации сопряжено с рядом аспектов, которые имеют существенное значение для учета движения денежных средств организации, прежде всего, кассовых и банковских операций.

57

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) № 51 ФЗот 30 ноября 1994 г.

2.Трудовой кодекс Российской Федерации" № 197-ФЗ от 30.12.2001 г. (ред. от 31.12.2017 г.).

3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

4.Указание Банка России № 3210-У от 11.03.2014 г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

5.Приказ Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999 г. "Об утверждении

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями) от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.

6. Приказ Минфина РФ № 33н от 6 мая 1999 г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.

7. Приказ Минфина РФ № 107н от 6 октября 2008 г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" изменениями и дополнениями от 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.

8. План счетов утвержден приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г. (в редакции от 08.11.2010).

58

60