Бухгалтерский финансовый учет. Учет расчетных операций. Курс лекций

ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итог операций за

50-3 «Денежные документы» и др.

По дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу.

По кредиту счета отражается выплата денежных средств из кассы организации.

Сальдо дебетовое – остаток наличных денег в кассе организации.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» открывается организациями транспорта, связи и другие по необходимости.

Кроме наличных денег в кассе предприятия могут храниться денежные документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе предприятия (почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок и пр.), предназначен субсчет 50-3 «Денежные документы».

Денежные документы учитываются на субсчете 50-3 по их номинальной стоимости.

Таблица 1. Хозяйственные операции с наличными денежными

средствами

11

Окончание табл. 1

Комментарии

Письмо Министерства финансов РФ № 03-01-15/64226 от 02.11.2016 г. Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение

муниципального унитарного предприятия и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции Федерального закона № 290-ФЗ от 03.07.2016 г. "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольнокассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Виды деятельности и услуг, при осуществлении и оказании которых организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники, указаны в п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ.

При этом в соответствии с п. 9 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов

12

и(или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные

законодательные акты Российской Федерации" (далее Федеральный закон

№290-ФЗ от 03.07.2016) в случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 г.

№290-ФЗ) вправе не применять контрольно-кассовую технику, такое право сохраняется за ними до 01.07.2018 г.

Таким образом, в случае если организация или индивидуальный предприниматель не применяли контрольно-кассовую технику до вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ и осуществляемые ими виды деятельности и оказываемые ими услуги не указаны в пункте 2 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ, то такие организации или индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику с

01.07.2018.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России № 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 г. направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

1.6. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте осуществляется в соответствии с общеустановленным «Порядком ведения кассовых операций в РФ» с учетом требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ведется в соответствии ПБУ 3/2000, утвержденного приказом.

Основные требования по бухгалтерскому учету кассовых операций в иностранной валюте сводятся к следующему:

к счету 50-1 «Касса организации » открывается отдельные субсчета для учета операций в иностранной валюте;

записи в регистрах бухгалтерского учета осуществляются параллельно в рублях и иностранной валюте;

обязателен пересчет иностранной валюты в рубли на дату

совершения операции.

Датой совершения кассовых операций в иностранной валюте является дата оприходования или выдача валютных средств из кассы предприятия.

Полученная в учреждении банка иностранная валюта расходуется строго на цели, на которые выдана.

13

Порядок приобретения и расходования наличных валютных денежных средств для оплаты командировочных расходов регулируется Положением ЦБ РФ о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов.

Организации имеют право покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов без специального разрешения Банка России.

Запрещается:

покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов;

использование средств в иностранной валюте, выданных для оплаты

командировочных расходов на иные цели.

При наличии перерасхода у командируемого лица по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы сумма задолженности может погашаться организацией:

переводом средств в иностранной валюте с текущего валютного счета на валютный счет командируемого лица в уполномоченном банке;

выдачей суммы задолженности из кассы предприятия в рублях или

виностранной валюте.

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ

Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который

проводятся все денежные операции.

Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких либо операций. К текущим счетам относятся: валютные, ссудные, по операциям со средствами целевого назначения и пр.

Расчетные счета открываются в учреждениях банка предприятиям и организациям, имеющим самостоятельный баланс.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (статья 86) банки открывают счета предприятиям и организациям только по предъявлении

свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии счета предприятия (организации) в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня открытия счета.

Для открытия расчетного счета предприятия представляют в банк следующие документы:

заявление на открытие счета;

учредительные документы;

свидетельство о регистрации;

налоговое свидетельство;

карточку с образцами подписей и оттиском печати.

14

При открытии счета между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются:

стоимость открытия счета;

стоимость расчетно-кассового обслуживания;

стоимость наличного обращения;

средства, выплачиваемые банком клиенту за денежные средства

на счетах.

Учреждение банка присваивает предприятию номер расчетного счета (20 знаков)

Прием и выдача наличных денег, а также безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных Банком России.

2.1.Сдача наличных денег в учреждение банка

Сдача наличных денег в учреждение банка осуществляется на основании первичного документа, который называется «Объявление на взнос наличными»,

вкотором указываются следующие реквизиты.

номер расчетного счета получателя средств,

сумма взноса,

вид платежа,

дата.

Кассир, сдав деньги, получает квитанцию, подтверждающую эту операцию.

2.2. Получение наличных денег.

Получение наличных денег в банке оформляется денежными чеками. Для этого в банке необходимо купить чековую книжку.

По денежному чеку деньги выдаются только тому лицу, которое указано в чеке.

Вчеке указываются следующие реквизиты:

наименование организации;

номер расчетного счета;

затребованная сумма;

паспортные данные получателя;

первая и вторая подписи;

печать.

На оборотной стороне чека отмечается целевое назначение полученных денег.

2.3. Безналичные расчеты

Безналичные расчеты регламентируются нормативными документами Банка России.

15

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России № 383-П 19.06.2012 г.) (ред. от 05.07.2017 г.) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 г. № 24667)

Основные правила осуществления безналичных расчетов:

средства со счетов предприятий (организаций) списываются по распоряжению владельца счета;

без разрешения клиента списание денежных средств допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законодательством (ФНС и пр.);

при наличии на счетах клиентов средств, сумма которых достаточна

для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание денежных средств со счета владельца осуществляется в порядке поступления распоряжений владельца счета и других документов на списание (календарной очередности);

при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности (ГК РФ ст. 855):

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

16

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Форма расчетов между плательщиков и получателем средств определяется договором.

Взаимные претензии по расчетам между плательщиков и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном законом порядке без участия учреждений банка.

2.4. Основные формы безналичных расчетов

Формы безналичных расчетов на территории РФ устанавливаются Банком России, к ним относятся:

расчеты платежными поручениями,

требованиями-поручениями,

аккредитивами,

чеками,

инкассовыми поручениями.

Формы расчетных документов устанавливаются Банком России и содержат следующие реквизиты:

наименование расчетного документа,

номер расчетного документа, число, год и месяц,

ИНН, КПП и наименование плательщика, номер расчетного счета,

наименование банка, его корреспондентский счет, БИК;

ИНН, наименование получателя средств, его расчетный счет в

банке;

наименование банка получателя, его корреспондентский счет, БИК;

назначение платежа;

сумма платежа, обозначенная цифрами и прописью;

подписи и печать на первом экземпляре.

Документы выписываются в количестве экземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон.

ПЛАТЕЖНЫЕ ПОРУЧЕНИЯ Платежное поручение представляет собой поручение плательщика банку о

перечислении с его счета определенной суммы в пользу плательщика. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы, услуги,

перечисляются налоги и прочие платежи.

Поручения принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено договором между банком и владельцем счета.

17

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

авансовый платеж (до отгрузки товара),

платеж после отгрузки (путем прямого акцепта),

частичные платежи при крупных поставках.

Досрочные и отсроченные платежи могут иметь место в рамках договорных отношений между сторонами.

ПЛАТЕЖНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ-ПОРУЧЕНИЯ Платежное требование-поручение представляет собой требование

поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, работ, услуг.

Платежные требования-поручения оформляются поставщиком на бланке и вместе с документами направляются в трех экземплярах в банке покупателя, который передает требование-поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика.

Плательщик обязан представить в банк требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

Платежное требование-поручение принимается при наличии средств на счете плательщика.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требованиепоручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней.

АККРЕДИТИВ Аккредитив – условное денежное обязательство банка, выдаваемое и по

поручению клиента в пользу его контрагента, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести платеж в пользу поставщика (бенефициара) или предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж при условии представления бенефициаром документов, предусмотренных в аккредитиве и выполнении других условий, предусмотренных аккредитивом.

Ваккредитивной форме расчетов участвуют:

приказодатель – лицо, по заявлению которого открывается аккредитив;

банк - эмитент – банк, открывший аккредитив;

исполняющий банк – банк, который будет оплачивать аккредитив;

бенефициар – лицо, в пользу которого открыт аккредитив.

Оплата по аккредитиву производится по месту нахождения поставщика.

18

Покупатель оформляет заявление на аккредитив, в котором поручает своему учреждению банка выставить аккредитив, предназначенный для определенного поставщика.

Банк-эмитент депонирует указанную сумму и уведомляет об этом учреждение банка поставщика. Предъявив документы об отгрузке в свое учреждение банка, поставщик получает свой платеж.

Аккредитивная форма расчетов ускоряет расчеты для поставщика, но замедляет оборачиваемость оборотных средств для покупателя.

Аккредитив может открываться за счет своих средств и за счет средств банка (кредит).

Аккредитивы могут быть:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет на весь срок действия обязательств банка

– эмитента.

При установлении между банками корреспондентских отношений могут открываться непокрытые (гарантированные) аккредитивы в исполняющем банке путем предоставления исполняющему банку права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

В каждом аккредитиве должно быть ясно указано, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив считается отзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банкомэмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платеж по аккредитиву и пр.).

Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает исполняющий банк, а тот в свою очередь - поставщика.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и плательщиком, в котором необходимо указать:

наименование банка-эмитента;

вид аккредитива и способ его исполнения;

способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

19

полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

сроки представления документов после отгрузки товара и требования к их оформлению.

Открытие банком-эмитентом гарантированных аккредитивов осуществляются по договоренности с покупателем и в соответствии с условиями корреспондентских отношений с другим банком.

Для открытия аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент заявление на бланке, в котором обязан указать:

номер договора, по которому открывается аккредитив;

срок действия аккредитива (дата закрытия аккредитива);

наименование поставщика;

наименование банка, исполняющего аккредитив;

полное и точное наименование документов, против которых производят выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

для отгрузки каких товаров открывается аккредитив, срок отгрузки;

сумму аккредитива;

способ исполнения аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет в банк реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк.

Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку до истечения срока аккредитива.

При выплате по аккредитиву банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствия подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному образцу.

Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается.

Банки не несут ответственности за последствия задержки или утери в пути каких-либо документов.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент;

по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения его срока. Банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком. Неиспользованная сумма

20