Бухгалтерский учет. Ч.2. Учебное пособие

4.3.Документальное оформление движения материально-производственных

4.7.Отражение материально-производственных запасов в бухгалтерской

4

1. Учет собственного капитала

1.1.Понятие уставного капитала

Уставный капиталэто стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Всоответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 66), формировать уставный капитал должны все коммерческие организации. Уставный капитал представляет собой стоимостную часть собственного капитала, указанную в учредительных документах хозяйствующих субъектов. Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и/или физические лица.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 48 ГК РФ).

Юридическое лицо должно быть зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм:

- хозяйственных товариществ; - публичных и непубличных акционерных обществ (ПАО и НАО);

- обществ с ограниченной ответственностью (ООО); - государственных и муниципальных унитарных предприятий (ГУП и МУП).

Взависимости от организационно-правовой формы организации уставной капитал может иметь форму:

- складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере. Складочный капитал товариществ составляется из вкладов его участников;

- паевого фонда — в производственных кооперативах. Паевой фонд производственных кооперативов составляется из имущественных паевых взносов его членов;

- уставного фонда — в государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий составляется из внеоборотных и оборотных активов, выделенных им государством (РФ), субъектом РФ или муниципальным образованием. Размер уставного фонда:

-ГУП - не менее чем 5000 МРОТ,

-МУП - не менее чем 1000 МРОТ, (МРОТ-минимальный размер оплаты

труда, устанавливается ФЗ РФ № 82-ФЗ от 19.06.2000 г. «О минимальном размере оплаты труда», на 1.01.2020 г. МРОТ=12130 руб.), установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного или муниципального предприятия;

-уставного капитала —в обществах с ограниченной ответственностью. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем10 000 рублей. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

-уставного капитала —в акционерных обществах. Уставный капитал акционерных

5

обществ представляет собой сумму номинальных стоимостей акций, приобретенных акционерами. Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять 100 000 рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять 10 000 рублей.

- уставный капитал вновь регистрируемых кредитных организаций (банков) должен составлять 300 млн. рублей.

В обобщённом виде уставный капитал — это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации - юридических или физических лиц, в т.ч. иностранных. Сумма уставного капитала фиксируется в учредительных документах (уставе). Учредители, внося свои средства, получают право на часть имущества юридического лица, выраженную в акциях (ПАО, НАО) или долях (ООО). Собственником всего имущества унитарных предприятий является государство (его субъект или муниципальное образование), а предприятие распоряжается им на праве оперативного управления или хозяйственного ведения.

1.2. Учет формирования уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) регулируется законодательством РФ и учредительными документами организации.

По действующему законодательству вклады в уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд) могут быть внесены в денежной форме и/или путем внесения имущества (материалов, объектов основных средств и т. д.), нематериальных активов и имущественных прав.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированному в учредительных документах организации, независимо от факта его оплаты.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают:

Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал».

Именно эта проводка будет самой первой у вновь созданного юридического лица. Остаток по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» покажет сумму неоплаченного уставного капитала. Далее учредители погашают возникшую дебиторскую задолженность (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Поступление вкладов учредителей

Для целей бухгалтерского учета стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Уставный капитал организации может быть увеличен или уменьшен только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительные документы организации.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

-Д83 «Добавочный капитал» К 80«Уставный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

-Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 80«Уставный капитал» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

-Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80«Уставный капитал» – прием нового участника, внесение дополнительных вкладов прежними участниками.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

-Д 80«Уставный капитал» К75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

Д 80«Уставный капитал» К81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;

Д 80«Уставный капитал» К 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).

Аналитический учет по счету 80«Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

1.3.Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный капитал.

В соответствии с действующим ФЗ № 208 «Об акционерных обществах» акционерные общества в обязательном порядке создают резервный фонд. Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного

7

капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Средства резервного фонда акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для других целей.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли:

Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82 «Резервный капитал». Использование резервного капитала отражается проводками:

-Д82 «Резервный капитал» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - покрытие полученных убытков за отчетный год;

-Д 82 «Резервный капитал» К 66(67) – погашение выпущенных облигаций.

1.4.Учет добавочного капитала

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

-эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

-прироста стоимости имущества по переоценке;

-курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Сальдо по счету показывает размер добавочного капитала на начало и конец отчетного периода. По дебетууменьшение, по кредиту - увеличение добавочного капитала. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

-83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

-83-2 «Эмиссионный доход»;

-83-3 «Курсовые разницы».

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается

проводками:

-Д 01 «Основные средства»,04 «Нематериальные активы» К 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки;

-Д 83«Добавочный капитал» К 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация НМА» – на сумму амортизации.

Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается:

-Д 83 «Добавочный капитал» К 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - на сумму уценки;

-Д 02«Амортизация основных средств», 05 «Амортизация НМА» К 83«Добавочный

8

капитал» - на сумму амортизации.

Полученный организацией эмиссионный доход отражается:

- Д 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К 83«Добавочный капитал». Курсовые разницы при внесении вкладов учредителей в иностранной валюте

отражаются:

1)Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя в рублевой оценке этого вклада в учредительных документах;

2)Д 52 «Валютные счета» К 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

3)Д 75 «Расчеты с учредителями» К 83 «Добавочный капитал» - отражение положительной курсовой разницы в случае роста курса иностранной валюты;

Д83«Добавочный капитал» К 75«Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы в случае снижения курса иностранной валюты.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного капитала (Д 83«Добавочный капитал» К80 «Уставный капитал»);

- распределение между учредителями организации (Д 83«Добавочный капитал» К 75 «Расчеты с учредителями»).

Аналитический учет по счету 83«Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1.5.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Итогом финансово-хозяйственной деятельности организации является получение прибыли или убытка.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо по дебету показывает убыток организации, сальдо по кредиту – прибыль. Основные бухгалтерские записи на счете 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» выглядят следующим образом:

-Д 99 «Прибыли и убытки» К 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - заключительными оборотами декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года;

-Д 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99«Прибыли и убытки» - заключительными оборотами декабря списана сумма чистого убытка отчетного года;

-Д 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток К 75«Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - направлена часть чистой прибыли на выплату доходов учредителям;

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, по-

9

крытие убытков прошлых лет.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств.

1.6. Отражение собственного капитала в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Данные о составляющих капитала на начало, конец отчетного периода и за аналогичный период предыдущего года приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» (сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84).

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытков) от продаж, прибыли (убытков) до налогообложения, прибыли или убытков от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытков) отчетного года) содержатся в Отчете о финансовых результатах(счета 90, 91, 99, 84).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала(счета 80,

81, 82, 83, 84):

-в разделе I отчета — «Движение капитала» — содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного и предыдущего года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах и о нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов) и причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов);

-в разделе II приведены данные корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

-в разделе III приведены данные о чистых активах организации на начало и конец

года.

2. Учет основных средств

2.1. Определение основных средств и их классификация

Основные средства — это часть активов (имущества), используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

-Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н;

-Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н;

-Налоговый кодекс РФ часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль» и другие. Согласно ПБУ6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных

средств, если единовременно выполняются следующие условия:

10