Бухгалтерский учет. Ч.2. Учебное пособие

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

-суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а

также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли.

Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

-80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

-82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

-75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

71

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

8.1.Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности

ВФедеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ определено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом (402-ФЗ).

Иными словами, бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, накопленная в учетных регистрах, которая для удобства восприятия пользователями представляется в виде различных отчетов.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение экономического субъекта на отчетную дату, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный период.

Пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности, согласно существующему законодательству, являются все юридические или физические лица, заинтересованные в информации об экономическом субъекте.

Совокупность пользователей условно можно разделить на внутренних и внешних. Внутренние пользователи бухгалтерской отчетности - это руководители, учредители, участники и собственники имущества организации. Внешние пользователи - инвесторы, кредиторы, контрагенты, а также заинтересованные государственные органы.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является открытой, то есть предприятие должно обеспечить возможность пользователям ознакомиться с ней. Следует отметить, что в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Взависимости от периодичности составления бухгалтерская (финансовая) отчетность бывает:

- годовой, то есть формируется за отчетный год; - промежуточной. Промежуточная отчетность составляется за отчетный период менее

года.

Отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составить бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающей стадией учетного процесса, на который приходится систематизация информации, накопленной на бухгалтерских счетах за отчетный период, ее группировка и детализация. Например, остатки на счетах бухгалтерского учета, предназначенных для учета имущества организации, а также источников его формирования, обобщаются в виде бухгалтерского баланса.

72

При определении содержания бухгалтерской отчетности организации должны учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ) подлежат раскрытию в определенных формах отчетности.

8.2. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности изложены в статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ, а также в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ- 4/99).

Рассмотрим эти требования более подробно.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, а также финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Достоверное представление информации является необходимым для пользователей отчетности, чтобы они могли принимать взвешенные управленческие решения в отношении данного экономического субъекта.

Достоверность отчетности достигается за счет следования правилам и рекомендациям, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории РФ,

Помимо достоверности к отчетности предъявляется требование полноты. Чтобы отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, независимо от их места нахождения.

При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, содержащейся в ней. Иными словами, необходимо исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если в результате ее отбора или способа представления она может повлиять на решения или оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна придерживаться последовательного применения (от периода к периоду) принятых ею форм и содержания отчетов. Их изменение допускается в исключительных случаях с обоснованием причины.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При этом необходимо обеспечить сопоставимость показателей. Показатели считаются сопоставимыми, если для их расчета применяются единые методики. В тех случаях, когда методики расчета по каким-либо причинам меняются в отчетном периоде, необходимо скорректировать аналогичные показатели предшествующих периодов.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации и на русском языке.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее

73

руководителем экономического субъекта.

8.3.Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Всостав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входят следующие отчеты: - бухгалтерский баланс;

-отчет о финансовых результатах;

-приложения.

Если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту, то к ней необходимо прикладывать аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

К приложениям относятся в соответствии с Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н:

-отчет об изменениях капитала;

-отчет о движении денежных средств;

-отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций);

-иные пояснения в табличной и (или) текстовой форме.

Формы годовой бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства делятся в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. или не более продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Структура бухгалтерского баланса представлена в таблице 8.1.

Таблица 8.1 – Структура бухгалтерского баланса

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Данная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности отражает информацию о

75

доходах и расходах компании, а также о ее прибылях и убытках. Отчет содержит следующие данные:

-выручка;

-себестоимость продаж;

-валовая прибыль (убыток);

-коммерческие и управленческие расходы;

-прибыль (убыток) от продаж;

-проценты к получению и уплате;

-прочие доходы и расходы;

-прибыль (убыток) до налогообложения;

-изменения отложенных налоговых активов и обязательств;

-чистая прибыль (убыток);

-справочная информация.

Если компания является акционерным обществом, то в отчете о финансовых результатах должна раскрываться информация о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам – владельцам обыкновенных акций (базовая прибыль (убыток) на акцию), а также о возможности снижения уровня базовой прибыли (увеличении убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненная прибыль (убыток) на акцию).

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей отчетности дополнительной информацией, которая требуется для более полной оценки финансово-экономического положения организации, а также результатов ее деятельности.

Приложения представляются в виде отдельных отчетных форм. К ним относятся отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании денежных средств (для некоммерческих организаций), другие пояснения.

Отчет об изменениях капитала отражает сведения о движении средств собственного капитала, величине нераспределенной прибыли (убытка), а также информацию об изменении количества и номинальной стоимости акций компании. Отчет сдается только по итогам года в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет об изменениях капитала включает три раздела:

-раздел 1 «Движение капитала»;

-раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;

-раздел 3 «Чистые активы».

об остатках денег на начало и конец периода.

Отчет сдается только по итогам года в составе годовой бухгалтерской отчетности. Отчет движении денежных средств содержит три раздела:

- в первом отражаются денежные потоки от текущих операций. Это выручка и платежи по обычной деятельности организации. По результатам таких операций, как правило, формируется прибыль (убыток) от продаж;

- во втором отражаются денежные потоки от инвестиционных операций. К ним

76

относится покупка и продажа транспортных средств, оборудования и проч. Еще один пример — финансовые вложения, кроме покупки денежных эквивалентов и вложений, предназначенных для перепродажи в краткосрочной перспективе;

- в третьем разделе показываются потоки от финансовых операций. Это вклады учредителей, поступления от выпуска акций, банковские кредиты и прочее.

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна быть уверена, что информация, приведенная в ней, является полной и достоверной. Для подтверждения этого компании привлекают аудиторские организации, т. е. независимых лиц, которые могут выразить свое профессиональное и непредвзятое мнение о достоверности представляемой отчетности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности такой отчетности.

В отдельных случаях, которые перечислены в ч. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательному аудиту (например, бухгалтерская (финансовая) отчетность акционерных обществ). В такой ситуации аудиторское заключение оставляется в обязательном порядке и прикладывается к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

77

78

Раздел VI. Расчеты

79

80