Бухгалтерский учет. Ч.2. Учебное пособие

задолженность.

Безналичные расчеты осуществляются:

‒по товарным операциям (купля-продажа сырья, материалов, готовой продукции и т.д.). Они учитываются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.;

‒по нетоварным операциям (расчеты за коммунальные, образовательные и др. услуги). Они учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Безналичные расчеты могут осуществляться в форме:

‒расчетов платежными поручениями,

‒расчетов по аккредитиву,

‒по инкассо, чеками,

‒иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются договорами с банками.

Платежное поручение – расчетный документ, который содержит распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную сумму денег на счет получателя средств.

При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется по распоряжению плательщика перевести находящиеся на его банковском счете денежные средства на банковский счет получателя средств в этом или ином банке в сроки, предусмотренные законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определен применяемыми в банковской практике обычаями.

При расчетах по аккредитиву банк-эмитент, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств произвести платежи или акцептовать

иоплатить переводной вексель, выставленный получателем средств, либо совершить иные действия по исполнению аккредитива по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предоставлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов представлена на рисунке 6.1.

51

1 – аккредитивное заявление;

2 – поручение об открытии аккредитива;

3 – извещение об открытии аккредитива;

4 – отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;

5 – предъявлениереестрасчетов

Рисунок 6.1 – Документооборот при аккредитивной форме расчетов

Аккредитив учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен:

‒за счет собственных средств (Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит 52 «Расчетные счета»);

‒за счет банковского кредита (Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 55 «Специальные счета

вбанках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

При расчетах по инкассо могут быть использованы следующие расчетные документы:

‒платежные требования;

‒инкассовые поручения.

Платежное требование – расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое поручение – расчетный документ, который применяются при расчетах по инкассо в случаях, предусмотренных договором, и расчетах по распоряжениям взыскателей средств.

Законодательством предусмотрены два вида расчетов по инкассо платежными требованиями:

52

‒с акцептом;

‒без акцепта.

Исполняющий банк передает плательщику средств платежное требование с акцептом не позже следующего рабочего дня со дня его поступления в банк.

При получении платежного требования плательщик может:

‒акцептовать его полностью;

‒акцептовать частично;

‒отказаться от акцепта.

На рисунке 6.2 представлена схема документооборота при расчете платежными

3

Банкпоставщика Банкпокупателя

6

1 – отправка документов, подтверждающих отгрузку товара;

2 – сдача платежного требования на инкассо;

3 – отправка платежного требования банку плательщика;

4 – извещение покупателя о поступлении платежного требования ;

5 – отправка покупателю оплаченного платежного требования

6 – извещение об оплате покупателем счета 7 – перечисление платежа на счет поставщика и извещение об этом поставщика

Рисунок 6.2 – Документооборот при расчете платежными требованиями

Чтобы списывать со счета контрагента денежные средства без акцепта, в договоре банковского счета между плательщиком и обслуживающим его банком должно быть прописано условие о безакцептном списании. Такое условие можно также прописать в отдельном документе, в том числе заявлении о заранее данном акцепте.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Единственное условие – плательщик должен предоставить обслуживающему банку право списывать денежные средства с его счета без дополнительных распоряжений. Такое условие может быть прописано:

‒в договоре банковского счета, заключенном между плательщиком средств и обслуживающим его банком;

‒в дополнительном соглашении к договору банковского счета.

53

Вэтом случае при расчетах инкассовыми поручениями плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк:

‒ сведения о получателе средств, который имеет право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке;

‒ обязательство, на основании которого проводится списание; ‒ сведения о договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий

право бесспорного списания).

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Вкачестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик (чекодатель) выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в банк для зачисления денег на его расчетный счет.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных учетов.

По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

6.2.Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это задолженность перед организацией, т.е. долги к получению.

Дебиторская задолженность возникает, когда товары (работы, услуги) реализованы, а денежные средства за них еще не получены, или когда поставщику выплачен аванс, а товары (работы, услуги) в счет него еще не поступили.

Вслучае, если появляются обоснованные сомнения в том, что дебиторская задолженность не будет погашена, по такой задолженности создается резерв, уменьшающий финансовый результат.

Кредиторская задолженность – это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности.

Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом.

Вбухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их

54

видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности – 3 года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длинные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62,76; б) Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 60,76 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль.

6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками применяется синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету данного счета отражается дебиторская задолженность за реализованную продукцию на суммы предъявленных расчетных документов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».

При погашении покупателем своей задолженности ее списывают с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

55

При продаже амортизируемого имущества, а также других активов (кроме готовой продукции и товаров) их стоимость списывают:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление платежей за проданные активы отражают следующей проводкой: Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Поставщики – лица, у которых организация приобретает товарно-материальные ценности.

Подрядчики – лица, выполняющие для организации работы или оказывающие ей услуги.

При отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками учет осуществляется на основании оправдательных первичных документов – товарных и транспортных накладных, актов выполненных услуг/работ, платежных требований/поручений, кассовых чеков и пр.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97).

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 52, 55) или кредитов банка (66, 67).

Также на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемые активы, которые учитывают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

6.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в Инструкции к применению счетов бухгалтерского учета 60 - 75.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются, например, расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по удержаниям из зарплаты работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, по депонированной зарплате и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

‒ 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», отражаются расчеты

56

по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем;

‒76-2 «Расчеты по претензиям», отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам;

‒76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества;

‒76-4 «Расчеты по депонированным суммам», учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

6.6.Учет кредитов и займов

Организация может получить деньги (имущество) во временное пользование:

‒по договору займа;

‒по кредитному договору;

‒по договору синдицированного кредита (займа).

Договор займа – соглашение, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи или ценные бумаги. При этом заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество аналогичных вещей либо таких же ценных бумаг.

Кредитный договор – это соглашение, по которому одна сторона (кредитор) обязуется предоставить денежные средства другой стороне (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором. В свою очередь заемщик обязуется вернуть полученную денежную сумму и уплатить за ее пользование проценты и другие платежи, предусмотренные договором.

По общему правилу к кредитному договору применяются правила, которые распространяются на договор займа, однако между этими договорами есть существенные различия:

‒кредит деньгами может выдать только банк или кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК). Денежный заем можно получить от любого гражданина, предпринимателя или организации (п. 1 ст. 807 ГК);

‒договор денежного кредита может быть только процентным (п. 1 ст. 819 ГК). Заем может быть беспроцентным, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 809 ГК);

‒договор товарного кредита признается беспроцентным лишь в том случае, если об этом прямо сказано в его тексте (п. 1 ст. 819 ГК). Договор займа в натуральной форме является таковым по умолчанию (п. 4 ст. 809 ГК).

Заем (кредит), предоставленный организации, может быть:

‒денежным;

‒имущественным (заем в натуральной форме, товарный кредит).

Независимо от суммы договора займа (кредитного договора), в котором организация выступает в качестве заемщика (кредитора), он заключается в письменной форме.

57

Размер процентов по займу (кредиту) можно указывается в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу проценты по ключевой ставке, действующей в соответствующие периоды.

Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до дня возврата займа (кредита) включительно.

Если заимодавец (кредитор) предоставляет беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).

Помимо процентов по кредитному договору могут быть предусмотренные дополнительные платежи, например, связанные с предоставлением кредита.

Организация обязана вернуть полученный заем (кредит) в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование.

Обязательства по займу или кредиту в бухучете отражаются в составе кредиторской задолженности. Какой датой отражать получение займа, зависит от даты заключения договора. Возможны два варианта:

‒если заимодавец – гражданин, договор считается заключенным с момента получения денег или вещей;

‒если заем выдало юридическое лицо, то договор заключен с момента подписания. В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по

договору отражаются:

‒на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;

‒на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

Если до возврата долга остается менее 12 месяцев, то в бухгалтерском учете долгосрочная задолженность в краткосрочную не переводится. Это объясняется тем, что Инструкцией к плану счетов не предусмотрена соответствующая бухгалтерская проводка.

При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, в балансе отражаются в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99).

Для правильного отражения таких обязательств в отчетности следует организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет менее 12 месяцев».

В бухгалтерском учете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переводится в просроченную задолженность. Это можно сделать, открыв к счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»специальный субсчет – «Расчеты по просроченным кредитам (займам)».

Такой учет целесообразно вести для правильного отражения задолженности по займам (кредитам) при заполнении Бухгалтерского баланса.

Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор)

58

внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете выполняется запись:

Дебет 50 «Касса» (51) Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)– получен денежный заем (кредит).

Организация может возвратить денежный заем наличными или через расчетный счет. Денежный кредит можно вернуть только в безналичном порядке. В зависимости от условий договора при возврате займа (кредита) выполняется проводка:

Дебет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) Кредит 50 «Касса» (51)– погашена задолженность по договору займа (кредита).

Кроме денег, заимодавец (кредитор) может одолжить организации принадлежащее ему имущество. В данном случае такая сделка представляет собой заем в натуральной форме или товарный кредит.

С позиций бухгалтерского учета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет никаких различий. В зависимости от того, какое имущество является предметом займа выполняется проводка:

Дебет 41 «Товары» (08, 10…) Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)– получены товары (основные средства, материалы) по договору займа (товарного кредита).

При возврате займа (товарного кредита):

Дебет 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) Кредит 41 «Товары» (01, 10)– возвращены товары (материалы, основные средства) в счет погашения задолженности по договору займа (товарного кредита).

Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) открываются два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно.

Проценты, начисленные по займу (кредиту), относятся к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается следующим образом:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67) субсчет «Расчеты по процентам»– начислены проценты за пользование заемными средствами.

6.7. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – это сотрудники фирмы, которым разрешено получать денежные средства организации через кассу и (или) безналичным путем с целью оплаты расходов для осуществления предприятием своей деятельности и непосредственно связанных с деятельностью работодателя.

При этом подотчетным лицом может является штатный сотрудник компании или человек, работающий по гражданско-правовому договору.

При этом список лиц, имеющих право получить деньги под отчет, компания утверждать не обязана.

Выдача наличных денежных средств работнику под отчет осуществляется на

59

основании расходного кассового ордера согласно распорядительному документу организации, либо по заявлению подотчетного лица, подписанного руководителем.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. После проверки авансового отчета производится окончательный расчет.

Расчеты с подотчетными лицами – это расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов.

Расчеты с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расходы с подотчетными лицами». Данный счет является активно-пассивным, т.к. по истечении отчетного периода возможны остатки как неиспользованных подотчетных сумм (дебетовое сальдо), так и остатки не возмещенных организацией расходов по авансовым отчетам (кредитовое сальдо).

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:

-дебетуется со счетами денежных средств 50 «Касса» (если подотчетному лицу выдаются наличные) или 51 «Расчетные счета» (когда средства выданы в безналичной форме);

-кредитуется со счетами, на которых учитываются расходы, связанные с хозяйственной деятельностью работодателя, и счетами денежных средств в случае возврата неистраченных сумм.

Суммы, за которые работник не отчитался, он должен вернуть работодателю — такая операция будет записана по кредиту счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» и дебету денежных счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Если остаток денег числится в долгу у работника, то его следует учесть по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Такая задолженность может быть удержана из зарплаты сотрудника (если он напишет соответствующее заявление), в этом случае будет выполнена проводка:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Когда у работодателя нет возможности удержать долг из зарплаты, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и проводка будет выглядеть так:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу и по каждой подотчетной сумме.

6.8.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям, не связанным с расчетами по заработной плате или расчетами с подотчетными лицами используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

‒ 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», отражаются расчеты с работниками

60