Бухгалтерский учет. Ч.2. Учебное пособие

подрядчиками» – на покупную стоимость;

Д04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» – ввод в

эксплуатацию.

2) созданные своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе:

Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К 10,70,69 и др. – на сумму фактических затрат;

Д04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» – ввод в

эксплуатацию; 3) поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации:

Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» – на согласованную стоимость;

Д04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» – ввод в

эксплуатацию; 4) безвозмездное поступление:

Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98 «Доходы будущих периодов» – на текущую рыночную стоимость;

Д04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» – ввод в

эксплуатацию;

Д98 «Доходы будущих периодов» К 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов.

Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам: - продажа; - безвозмездная передача;

- передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; - прекращение срока действия патента, свидетельства; - списание вследствие потери доходных свойств;

- списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; - при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность.

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Продажа объекта НМА отражается следующим образом:

1) на сумму статочной стоимости НМА:

Д05 «Амортизация НМА» К 04 «Нематериальные активы» – списание начисленной амортизации;

Д91 «Прочие доходы и расходы» К 04 «Нематериальные активы» – списание остаточной стоимости.

2) на сумму расходов, связанные с выбытием НМА:

Д91 «Прочие доходы и расходы» К 70,71,69.

3) на сумму НДС на реализованные НМА:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4) на сумму выручки от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 «Прочие доходы и расходы». 5) на сумму финансового результата от списания НМА:

31

-прибыль Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки»;

-убыток Д 99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Постановлением Государственного комитета по статистике от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с 1.01.2013 формы необязательны к применению)для учета НМА применяется Карточка учета нематериальных активов(форма N НМА-1).

Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию, ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемкипередачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Организация имеет право использовать унифицированные формы документов или разработать их самостоятельно, при этом формы документов должны содержать обязательные реквизиты, определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

3.5. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Амортизация не начисляется:

-по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования;

-по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов (см. пункт 2.6 «Амортизация основных средств» данного учебного пособия):

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или

текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за

32

минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится в зависимости от места использования НМА:

-Д 20 «Основное производство» К 05 «Амортизация НМА» – амортизация НМА, используемых в основном производстве;

-Д 23 «Вспомогательное производство» К 05 «Амортизация НМА» - амортизация НМА, используемых во вспомогательном производстве;

-Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 05 «Амортизация НМА» - амортизация НМА, используемых для общепроизводственных нужд;

-Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 05 «Амортизация НМА» - амортизация НМА, используемых для управленческих нужд и т.д.

В том случае, если объект НМА используется при создании иного имущества, к примеру, в строительстве здания, начисленная по нематериальному активу амортизация будет отражаться так: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 05 «Амортизация НМА».

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

3.6.Отражение нематериальных активов в бухгалтерской (финансовой)

отчетности

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

-принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

-способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

-изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

-изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

Сведения об нематериальных активах на начало, конец отчетного периода и за аналогичный период предыдущего года, отражаются в Бухгалтерском балансе в активе в разделе I «Внеоборотные активы».

33

НМА в балансе показываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость (сальдо счета 04) минус амортизация (сальдо счета 05) за период).

Информация о движении и начисленной амортизации НМА за отчетный период отражается в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

4. Учет материально-производственных запасов

4.1 Определение материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (МПЗ) - активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-приобретаемые непосредственно для перепродажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Учет МПЗ осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее Методические указания), утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (с 1.01.2021 учет будет регламентироваться Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180Н Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ «Запасы» 5/2019).

Единица учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно. Единицей учета может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ основные задачи учета материально-производственных запасов следующие:

а) формирование фактической себестоимости запасов; б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение

достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех

этапах их движения; г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов,

обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной

продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Для осуществления этих задач необходимо соблюдать основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

-сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

-учет количества и оценка запасов;

34

-оперативность (своевременность) учета запасов;

-достоверность;

-соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

-соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

4.2.Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов состоит из суммы фактических затрат организации, понесенных на приобретение этих запасов (за исключением возмещаемых налогов).

К фактическим затратам относятся:

-суммы, уплачиваемые по договору с поставщиком;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

-таможенные пошлины;

-затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;

-затраты по доведению запасов до состояния готовности к использованию и др.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальнопроизводственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальнопроизводственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

35

4.3. Документальное оформление движения материально-

производственных запасов

Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В методических указаниях установлен порядок постановки учета запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных учреждений). Согласно указаниям организации могут принять внутренние положения по документальному оформлению материально-производственных запасов, разработать собственные инструкции, а также формы первичных документов.

Все документальное оформление поступления и расхода материальных запасов должно обеспечить надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации. Необходимо установить перечень должностных лиц организации, ответственных за получение и отпуск материальнопроизводственных запасов, а также имеющих право подписи первичных документов.

Организация имеет право использовать унифицированные формы документов, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (таблица 4.1), а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

-наименование документа;

-дату;

-наименование организации, оформившей документ;

-содержание хозяйственного факта;

-натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы измерения;

-должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой.

Основными первичными документами по поступлению и списанию МПЗ являются документы, представленные в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Первичные документы, применяемые при учете материальнопроизводственных запасов

4.3. Счета учета материально-производственных запасов

Для учета МПЗ применяются следующие синтетические счета:

-10 «Материалы»;

-11 «животные на выращивании и откорме»;

-14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

-15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

-16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

-41 «»Товары»;

-43 «Готовая продукция».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Согласно плану счетов к счету 10 «Материалы» могут открываться следующие субсчета:

1.Сырье и материалы

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3.Топливо

4.Тара и тарные материалы

5.Запасные части

6.Прочие материалы

7.Материалы, переданные в переработку на сторону

8.Строительные материалы

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Счет 10 «Материалы» - активный. Сальдо показывает наличие материальных ценностей на складе в денежном выражении. По дебету отражается поступление материалов, по кредиту - отпуск в производство или выбытие.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

37

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей).

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальнопроизводственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материальнопроизводственных запасов. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальнопроизводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальнопроизводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Счет активный. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Счет активный. По дебету счета 43 отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по каждому виду материалов, а внутри по каждой группе, номенклатуре и другим однородным признакам.

4.4. Учет поступления материально-производственных запасов

Учет поступления материально-производственных запасов может осуществляться

38

либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.

При учете по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Корреспонденция счетов по учету поступления материалов по фактическим ценам

Учет МПЗ по учетным ценам ведется с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Учет материально-производственных запасов по учетным ценам

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

39

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

4.5. Отпуск материалов в производство и выбытие материальных

ценностей

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы. Данный метод удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету;

-по средней себестоимости – деление общей себестоимости группы запасов на их количество. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). Средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) – первая партия - на приход, первая - в расход. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения (таблица 4.4).

Таблица 4.4 - Пример отпуска МПЗ в производство по средней себестоимости и методу ФИФО

40