Бухгалтерский учет. Ч.2. Учебное пособие

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

-материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше;

-остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

При учете отпуска МПЗ в производство и на другие нужды материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства (таблица 4.5).

Таблица 4.5 - Корреспонденция счетов при учете отпуска МПЗ

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам.

4.6. Инвентаризация материально-производственных запасов

Основным правовым документом, которым необходимо руководствоваться при проведении инвентаризации, является закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402. Детализация проведения данного мероприятия приведена в методических указаниях по инвентаризации имущества, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Для проведения комплекса работ по инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

41

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценами фиксируется в реестре или товарном отчете, а после документируется в описи «Товарно-материальные ценности, поступившие в ходе инвентаризации». Одновременно их стоимость относится на финансовые результаты:

- Д 10 «Материалы» К 91 «Прочие доходы и расходы»; б) суммы недостач и порчи запасов, выявленные в ходе инвентаризации, в

бухгалтерском учете списываются на дату осуществления ревизии. Стоимость недостач МПЗ в пределах норм естественной убыли списывают на затраты, связанные с производством или продажами. В бухгалтерском учете данная операция отражается:

-Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К10, 41, 43– списание стоимости недостачи;

-Д 20 (26, 25, 44) К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи с учетом норм естественной убыли.

Естественная убыль – это потеря (уменьшение количества товара при сохранении его качества) вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств тех или иных ценностей. Убыль может быть вызвана, например, усушкой, утруской, процессами испарения.

Порядок утверждения норм естественной убыли установлен Правительством РФ в ноябре 2002 года (постановление от 12.11.2002 № 814).

Выявление недостач сверх норм убыли (при отсутствии норм убыли) при инвентаризации запасов влечет взыскание их стоимости с лица, ответственного материально, или списание в прочие расходы (в ситуации, когда установить виновное лицо невозможно). Такое списание в учете оформляется проводками:

-Д 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10 (41, 43) - списание стоимости недостачи;

-Д 73 (76) К 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена стоимость недостач на виновное лицо;

-Д 50 (51, 70) К 73 (76) - взыскана стоимость недостач с виновного лица.

Если виновное лицо отсутствует (или его не удается установить), то недостачи списываются на прочие расходы:

-Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи в расходы.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываютсяпо фактической себестоимости этих запасов (К 10 (41, 43) К 94) с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (Д 91 К 94):

-Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К10, 41, 43– списание стоимости недостачи;

-Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостачи в расходы.

42

4.7. Отражение материально-производственных запасов в бухгалтерской

(финансовой) отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском балансе в активе в разделе «Оборотные активы» в строке «Запасы» отражаются МПЗ на начало и на конец отчетного периода по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. В данную строку берется дебетовое сальдо по счету 10, 15,41, 43 и других счетов МПЗ на начало и конец отчетного периода и аналогичный период предыдущего года.

Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги и поступление денежных средств от продажи излишков МПЗ отражаются в «Отчете о движении денежных средств» (ПБУ 23/11) в разделе Денежные потоки организации от текущих операций. В этой части отчета показываются денежные потоки связанные с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку.

5. Учет денежных средств

5.1. Учет денежных средств и денежных документов в кассе

Денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть оборотных активов. К ним относятся денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах (банковских вкладах), денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, переводы в пути и т.д.

Денежные средства организации могут находиться в кассе в виде наличных денег и (или) денежных документов.

Порядок движения денежных средств в кассе установлен Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Наличные денежные средства – это денежные средства, не зачисленные на банковские счета компании и хранящиеся в кассе.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна:

-иметь кассу;

-вести кассовую книгу по установленной форме;

-производить прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно–кассовых машин.

Касса – изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Контрольно–кассовая техника – контрольно–кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно–вычислительные машины, в том числе персональные, программно–технические комплексы, используемые при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, с которым в соответствии с

трудовым законодательством заключается договор о полной материальной

43

ответственности.

Вкассе можно хранить денежные средства в пределах установленного лимита. Данный лимит устанавливается руководителем организации.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично–денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков.

Все наличные денежные средства сверх установленного лимита организации обязаны сдавать в банк.

Превышение установленного лимита наличных денег в кассе допускается лишь в период выплаты заработной платы работникам организации, премий, пособий по социальному страхованию и стипендий.

При осуществлении кассовых операций оформляются следующие первичные учетные документы:

- приходный кассовый ордер; - расходный кассовый ордер;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; - кассовая книга; - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Он также выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Приходные и расходные кассовые ордера подлежат регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в кассовой книге, которая: - должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной

печатью; - количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного

бухгалтера.

Ворганизациях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям применяется книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Учет денежных средств в кассе осуществляется на счете 50 «Касса». Поскольку данный счет является активным, поступление денежных средств в кассу отражается по дебету, а расход – по кредиту.

44

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

-50-01 «Касса организации»;

-50-02 «Операционная касса;

-50-03 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета и аналитические счета для обособленного учета наличия и движения каждой наличной иностранной валюты (50-4 «Валютная касса»).

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации (магазины, эксплуатационные участки, речные переправы и т.п.). Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы.

Денежные документы – суррогат денежных средств в виде документов, имеющих номинальную стоимость и предоставляющих их владельцу право на получение определенных материальных и нематериальных ценностей (товаров, работ, услуг и др.) путем оплаты этими документами. К ним относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки (экскурсионные, туристические, в оздоровительные учреждения и пр.) и другие.

Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

5.2. Учет денежных средств на расчетных счетах

Организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет – счет организации в банке, предназначенный для хранения свободных денежных средств и ведения текущих расчетов в наличной и безналичной форме.

Перечень документов для открытия банковских счетов определен инструкцией Центрального банка РФ от 14 сентября 2006 г. № 28–И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», к ним относятся:

-свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

-учредительные документы юридического лица;

-лицензии (разрешения), в случае если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

-карточка;

-документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке,на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете;

-документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

45

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета».

В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

5.3. Учет денежных средств на валютных счетах

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций в иностранной валюте.

Иностранная валюта – это денежные средства в виде:

-денежных знаков (банкноты, казначейские билеты, монеты), находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

-средств на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Если российская компания открывает счет (вклад) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, то процедура открытия такого счета носит одинаковый уведомительный характер для всех стран.

Уведомительный порядок заключается в следующем: российская компания открывает валютный счет за границей, а затем сообщает об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сделать это необходимо не позднее месяца со дня заключения договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации.

Валютный счет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте.

Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов организаций в иностранной валюте устанавливает Центральный банк Российской Федерации.

Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета. Единственным отличием является то, что при открытии валютного счета заявление на его открытие оформляется по

46

другой форме, отличающейся от заявления на открытие расчетного счета. Организации и предприятия могут иметь несколько валютных счетов в одном или ряде уполномоченных банков, вправе открывать счета в различных валютах.

При открытии валютного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютный счет, а по кредиту – списание денежных средств с валютного счета организации.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета:

-52-01 «Транзитный валютный счет»;

-52-02 «Текущий валютный счет»;

-52-03 «Валютный счет за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Операции по валютным счетам отражаются в учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно–расчетных документов.

Пересчет стоимости денежных средств на валютных счетах осуществляется на дату совершения операции, а также на отчетную дату по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации с последующим отражением курсовой разницы.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовый результат организации (кроме операций по расчетам с учредителями) как прочие доходы и расходы.

Таким образом, курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», причем, по дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а по кредиту – положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями, подлежат отнесению на добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»). Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные – по дебету.

Курсовые разницы учитываются в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность.

47

5.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств целевого использования, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в части, которая подлежит обособленному хранению.

Учет наличия и движения таких денежных средств осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

-55-01 «Аккредитивы»;

-55-02 «Чековые книжки»;

-55-03 «Депозитные счета»;

-55-04 «Прочие счета».

Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком (эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.

Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Депозит – вклад в банки с целью получения дохода.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета» ведется по отдельным специальным счетам, открытым в обслуживающих банках (по каждому аккредитиву, чековой книжке, инвестиционному проекту и др.).

Операции по специальным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно–расчетных документов.

5.5. Учет переводов в пути

Переводы в пути – денежные средства, сданные в кассы банков, инкассаторам или в кассы почтовых отделений с целью их зачисления на банковские счета организаций, но еще не поступившие по назначению.

Переводы в пути необходимы для учета движения денежных средств, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного платежа и моментом поступления денежных средств на соответствующие счета их учета.

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту – их поступление на расчетный счет.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по видам переводов в пути, видам операций, видам валют.

48

5.6. Учет денежных эквивалентов

Денежные эквиваленты – это краткосрочные, высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

К денежным эквивалентам относятся:

-депозиты до востребования;

-векселя краткосрочного типа;

-ценные бумаги аналогичного типа;

-различные вклады, средства с которых могут быть сняты.

Учета денежных эквивалентов осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Счета учета денежных средств и денежных эквивалентов в обязательном порядке

корреспондируют со счетами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, кредиторами и займодавцами, бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом, подотчетными лицами, прочими контрагентами, а также со счетом учета внутрихозяйственных расчетов.

Не допускаются записи по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов в корреспонденции со счетами учета доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, доходов и расходов будущих периодов, вложений во внеоборотные активы, приобретения и заготовления материально–производственных запасов.

Исключением являются факты хозяйственной жизни, связанные:

-с отражением результатов инвентаризации денежных средств и денежных эквивалентов;

-с безвозмездным получением денежных средств и денежных эквивалентов;

-с курсовыми разницами по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов;

-с куплей–продажей иностранной валюты;

-с использованием денежных документов.

Записи по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте производятся одновременно в этой валюте и в рублях.

5.7. Отражение денежных средств и денежных эквивалентов в

бухгалтерской (финансовой) отчетности

В бухгалтерском балансе информация о наличии денежных средств и денежных эквивалентов отражается в разделе II «Оборотные активы» по группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты», в состав которой включены:

-наличные в кассе;

-средства на расчетных счетах;

-средства на валютных счетах;

-средства на специальных счетах;

-денежные эквиваленты;

-прочие денежные средства и переводы в пути.

49

Вотчете о финансовых результатах отражается информация о величине прочих доходов и расходов, признанных расходами отчетного периода, в виде курсовых разниц и разниц между курсом Банка России на дату покупки иностранной валюты и курсом покупки иностранной валюты.

Вотчете об изменениях капитала информация о наличии и движении денежных средств не раскрывается.

Вотчете о движении денежных средств отражаются данные о денежных потоках (поступлениях и платежах денежных средств и денежных эквивалентов) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за

исключением потерь или выгод от операции); д) иные аналогичные поступления и платежи, изменяющие состав денежных средств

или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой счет.

Денежные потоки подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных

ифинансовых операций.

6. Учет расчетов

6.1. Безналичные формы расчетов

Расчеты – являются одной из важнейших учетных категорий, т.к. объединяют совокупность задолженностей, возникающих между контрагентами, и платежей, осуществляемых в счет их погашения.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений (не более 100 тыс.руб. в рамках одного договора), установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов предусмотрены счета VI раздела Плана счетов.

Как правило, эти счета активно-пассивные, т.е. сальдо этих счетов может быть как активным, так и пассивным. По дебету расчетных счетов отражается возникновение задолженности перед организацией, а по кредиту – задолженность организации перед контрагентом.

Задолженность других лиц перед организацией называется дебиторской задолженностью, а эти лица-должники – дебиторами.

Долг организации перед другими лицами, а также государством – это кредиторская

50