Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Практикум

•Д-т 76 К-т 91-1 — 533 500 р. (отражена сумма денежной компенсации, подлежащей получению от управляющей компании в связи с погашением инвестиционного пая (с учетом скидки));

•Д-т 91-2 К-т 58-1 — 507 500 р. (списана стоимость погашенного инвестиционного пая).

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 8

Организация в апреле 2018 г. приобрела инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда (в процессе формирования фонда) за 500 000 р. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

•Д-т76К-т51—500000р.(перечисленыденежныесредства управляющей компании на приобретение инвестиционного пая);

•Д-т 58-1 К-т 76 — 500 000 р. (инвестиционный пай принят

кучету в состав финансовых вложений).

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 9

Организация в марте 2018 г. приобрела у управляющей компании инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда за 101 500 р., в том числе 1 500 р. составила надбавка 1,5 % к расчетной стоимости пая. На 31.03.2018 г. рыночная стоимость пая составила 102000 р.Вапреле2015 г. приобретенный пайпро-

51

дан за 110 000 р. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

•Д-т 76 К-т 51 — 101 500 р. (управляющей компании перечислена расчетная стоимость инвестиционного пая, а также надбавка к расчетной стоимости пая);

•Д-т 58-1 К-т 76 — 101 500 р. (инвестиционный пай принят

кучету в состав финансовых вложений).

На 31.03.2018 г.:

•Д-т 58-1 К-т 91-1 — 500 р. (отражено доведение стоимости инвестиционного пая до рыночной цены);

•Д-т 68 К-т 99 — 120 р. (отражен постоянный налоговый актив).

Продажа инвестиционного пая:

•Д-т 76 К-т 91-1 — 110 000 р. (отражена продажная цена инвестиционного пая);

•Д-т 91-2 К-т 58-1 — 102 000 р. (списана стоимость проданного инвестиционного пая);

•Д-т 99 К-т 68 — 120 р. (отражено постоянное налоговое обязательство).

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 10

Приведены следующие данные открытого паевого инвестиционного фонда смешанных инвестиций «Гарантия»:

•денежные средства на счетах — 1 085 051,40 р.;

•денежные средства во вкладах — 300 000,00 р.;

•государственные ценные бумаги РФ — 1 000 000,00 р.;

•кредиторская задолженность — 502 483,97 р.;

• резерв предстоящих расходов на выплату вознагражде-

ния — 300 000,00 р.; • инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов —

14 603 250,32 р.;

52

• ценные бумаги иностранных эмитентов — 34 861 232,56 р.; • дебиторская задолженность по сделкам купли-продажи

имущества — 109 368,86 р.;

•дебиторская задолженность по процентному (купонному) доходу по денежным средствам на счетах и во вкладах, а также по ценным бумагам — 164 536,91 р.;

•количество выданных инвестиционных паев — 13 100;

•расчетная стоимость инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда — 3 917,54 р.

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности определения расчетной стоимости инвестиционного пая. Укажите отчетный документ, наличие, содержание и правильность оформления которого должен проверить аудитор.

Задание 11

Вмарте 2018 г. общим собранием акционеров АО принято решение о выплате дивидендов в размере 100 р. на 1 акцию. По данным реестра акционеров на дату принятия решения о выплате дивидендов 1 000 акций АО составляют имущество паевого инвестиционного фонда.

Вбухгалтерском учете начисление и выплата дивидендов по данным акциям нашли отражение следующим образом:

• Д-т 99 К-т 75-2 — 100 000 р. (отражена задолженность по выплате дивидендов по акциям, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда);

• Д-т 75-2 К-т 51 — 100 000 р. (на отдельный расчетный счет управляющей компании перечислены дивиденды по акциям, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда).

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

53

7 Профессиональные участники рынка ценных бумаг как объект аудиторской проверки

Виды профессиональной деятельности на рынке ценных

бумаг.

Особенности работы брокеров и доверительных управля-

ющих.

Проблемы организации и ведения внутреннего учета у профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Проблемы организации внутреннего контроля и контроля за операциями легализации доходов, заработанных преступным путем, и финансирования терроризма.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Что является основанием для ведения брокером счетов денежных средств клиента? Ответ обоснуйте.

2.Что представляет собой внутренний учет сделок?

3.Каковы цели организации и ведения профессиональным участником рынка ценных бумаг специального внутреннего контроля?

Тестовые задания

1. В ходе тестирования системы внутреннего контроля организации, осуществляющей профессиональную деятельность на фондовом рынке, аудитор обнаружил, что некоторые договоры купли-продажи ценных бумаг подписываются по доверенности внутренним контролером этой организации. Такие операции:

а) противоречат правовому статусу внутреннего контролера; б) допустимы, если они не выходят за рамки инструкции о внутреннем контроле, утвержденной уполномоченным органом

данной организации; в) не содержат нарушений законодательства.

55

2.При проверке организации, осуществляющей брокерскую деятельность на фондовом рынке, аудитор обнаружил, что клиентам не всегда предоставлялись отчеты о совершенных для них сделках с ценными бумагами в течение дня.

Данный факт:

а) не является нарушением законодательства, так как подобные отчеты предоставляются по требованию клиента;

б) является грубым нарушением законодательства о рынке ценных бумаг, и это должно быть учтено при подготовке аудиторского заключения;

в) является грубым нарушением законодательства о рынке ценных бумаг, но может не приниматься во внимание аудитором, так как не влияет прямо на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.Брокер может перечислять средства клиентов со специального брокерского счета на свой расчетный счет в банке:

а) если клиенты предоставили ему право использовать свои временно свободные средства;

б) не может; в) в любом случае.

4.Норматив достаточности собственных средств профессионального участника, осуществляющего брокерскую деятельность, должен составлять не менее:

а) 5 млн р.; б) 50 млн р.;

в) 17,5 млн р.

5.Передача денежных средств в доверительное управление в учете учредителя управления — нефинансовой организации отражается проводкой:

а) Д-т 79 К-т 51; б) Д-т 76 К-т 51; в) Д-т 58 К-т 51.

56

6. Лицом, ответственным за осуществление специального внутреннего контроля, может быть:

а) руководитель профессионального участника рынка ценных бумаг;

б) контролер; в) главный бухгалтер.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

Ниже представлены показатели, характеризующие финансовое состояние ЗАО «Альфа», которое является профессиональным участником рынка ценных бумаг (брокером):

1.Уставный капитал — 400 тыс. р.

2.Добавочный капитал — 100 тыс. р.

3.Резервный капитал — 100 тыс. р.

4.Нераспределенная прибыль отчетного года — 50 тыс. р.

5.Целевое финансирование и поступления — 70 тыс. р.

6.Основные средства — 200 тыс. р.

7.Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, — 50 тыс. р.

8.Прочие внеоборотные активы — 100 тыс. р.

9.Финансовые вложения в векселя организаций, ценные бумаги которых не допущены к обращению через организаторов торговли, — 150 тыс. р.

10.Финансовые вложения в ценные бумаги, которые допущены к обращению через организаторов торговли, — 150 тыс. р.

11.Денежные средства — 200 тыс. р.

12.Запасы — 20 тыс. р.

13.Задолженностьучредителейповзносамвуставныйкапитал — 30 тыс. р.

14.Долгосрочные обязательства — 170 тыс. р.

15.Краткосрочные обязательства — 30 тыс. р.

16.Кредиторская задолженность, подлежащая погашению в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты, — 100 тыс. р.

Рассчитайте величину собственных средств организации.

57

Задание 2

Операция с денежными средствами или иным имуществом, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 р., либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 р., или превышает ее, по своему характеру относится

кодному из следующих видов операций:

1)операции с денежными средствами в наличной форме;

2)зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случае, если хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее соответственно регистрацию, место жительства или место нахождения в государстве (на территории), которое (которая) не участвует в международномсотрудничествевсферепротиводействиялегализации(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

3)операции по банковским счетам (вкладам);

4)помещение драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий или иных ценностей в ломбард;

5)выплата физическому лицу страхового возмещения или получение от него страховой премии по страхованию жизни или иным видам накопительного страхования и пенсионного обеспечения;

6)получение или предоставление имущества по договору финансовой аренды (лизинга);

7)переводы денежных средств, осуществляемые некредитными организациями по поручению клиента;

8)скупка, купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий;

9)получение денежных средств в виде платы за участие в лотерее, тотализаторе (взаимном пари) и иных основанных на риске играх, в том числе в электронной форме, и выплата денежных средств в виде выигрыша, полученного от участия в указанных играх;

10)предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим

58

Ключи к тестовым заданиям

60