Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Практикум
.pdfЗадание 3
Приведены следующие данные о состоянии имущества и обязательств открытого паевого инвестиционного фонда смешанных инвестиций «Гарантия»:
•денежные средства на счетах (всего) — 3 366 330,26 р.;
•денежные средства во вкладах — 13 588 382,08 р.;
•вложения в акции — 786 576,88 р.;
•вложения в облигации — 50 900 691,11 р.;
•кредиторская задолженность — 155 200,22 р.;
•резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения УК, СД — 222 016,23 р.;
• средства, переданные профессиональным участникам рынка ценных бумаг, — 1 293,86 р.;
•прочая дебиторская задолженность — 2 885,08 р.;
•инвестиционные паи — 68 268 942,82 р.
Составьте справку о стоимости чистых активов ПИФа. Укажите нормативные документы, которыми аудитор должен руководствоваться при аудите справки о стоимости чистых активов ПИФа.
Задание 4
Приведены следующие данные о деятельности открытого паевого инвестиционного фонда смешанных инвестиций «Эксперимент»:
•денежные средства на счетах (всего) — 1 085 051,40 р.;
•денежные средства во вкладах — 300 000,00 р.;
• государственные ценные бумаги субъектов РФ —
1 000 000,00 р.;
• кредиторская задолженность — 502 483,97 р.; • резерв предстоящих расходов на выплату вознагражде-
ния — 300 000,00 р.; • облигации российских хозяйственных обществ (кроме
облигаций с ипотечным покрытием) — 14 603 250,32 р.;
•акциироссийскихакционерныхобществ—34861232,56р.;
•дебиторская задолженность (всего) — 273 905,77 р., в том числе:
а) средства, находящиеся у профессиональных участников рынка ценных бумаг, — 109 368,86 р.;
41
б) дебиторская задолженность по процентному (купонному) доходу по денежным средствам на счетах и во вкладах, а также по ценным бумагам — 164 536, 91 р.;
• количество выданных инвестиционных паев — 13 100 р. Определите расчетную стоимость инвестиционного пая. Укажите нормативные документы, которыми аудитор должен руководствоваться при проверке расчетной стоимости инвестицион-
ного пая.
Задание 5
Снижение доходности фондового рынка привело к падению популярности открытых паевых инвестиционных фондов у населения. В то же время увеличился интерес бизнеса к закрытым паевым инвестиционным фондам.
На основе последних актуальных данных выразите профессиональное мнение об основных показателях рынка и причинах их изменений в 2015–2017 гг.:
•изменение количества ПИФов с точки зрения их типов: открытых, закрытых, интервальных, биржевых;
•изменение совокупной суммы стоимости чистых активов, находящейся в разных типах фондов.
При выполнении задания используйте информационные ресурсы Интернета.
Деловая игра «Согласование условий аудиторского задания»
Цель и задачи: приобрести навыки согласования условий аудиторского задания, навыки формирования рабочих документов аудитора, их представления, целей и задач документирования аудита.
Сценарий деловой игры:
1.Деление студентов на четыре группы.
2.Выдача каждой группе заданий, включающих разработку письма-соглашения об условиях аудиторского задания в связи с проведением аудита паевого инвестиционного фонда (образец представлен в прил. 3) и создание презентации в PowerPoint.
42
В письме должны быть отражены наиболее существенные моменты:
• цель аудита; • объем аудита (ссылки на действующее законодательство,
положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором);
•обязанности аудитора;
•обязанности руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление;
•разделение ответственности между аудируемой и аудиторской организациями;
•выявлениенедобросовестныхдействий,ошибокинесоблюдения законов и нормативных актов;
•риск необнаружения существенных искажений в бухгалтерском учете и внутреннем контроле;
• требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемым в процессе проведения аудита;
•информационное взаимодействие;
•формы отчетов (иной способ сообщения результатов договоренности) и др.
4. Формирование жюри из студентов группы для оценки презентаций.
5. Разработка жюри критериев оценки презентаций (балльная оценка по представленным критериям: выделение основных идей, содержание, подбор информации, подача материала, логика
ипереходы, заключение, дизайн презентации и т. п.).
6.Презентацияиобоснованиеписьма-соглашениягруппой№1.
7.Презентацияиобоснованиеписьма-соглашениягруппой№2.
8.Презентацияиобоснованиеписьма-соглашениягруппой№3.
9.Презентацияиобоснованиеписьма-соглашениягруппой№4.
10.Оценка жюри представленных презентаций по объявленным критериям.
11.Суммирование полученных баллов и объявление резуль-
татов.
43
6Особенности и проблемы учета и аудита деятельности паевых инвестиционных
фондов
Аудит правоспособности ПИФа.
Проверка соблюдения требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, составляющего ПИФ, документов, удостоверяющих права на имущество, составляющее ПИФ.
Оценка системы внутреннего контроля в аудите ПИФов.
Аудит ведения учета и отчетности в отношении имущества, составляющего ПИФ.
Аудит состава и структуры активов ПИФа.
Аудит стоимости чистых активов и расчетной стоимости инвестиционного пая.
Аудит издержек паевого инвестиционного фонда.
Аудит налоговой отчетности и правильности уплаты налогов.
Проблемы учета и аудита деятельности паевых инвестиционных фондов.
Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию
1.Перечислите основные направления анализа и оценки системы внутреннего контроля в целях аудита ПИФов.
2.Какие аудиторские процедуры могут быть предусмотрены
вплане аудита издержек паевого инвестиционного фонда?
3.Каковы цели аудита стоимости чистых активов и расчетной стоимости инвестиционного пая?
Тестовые задания
1. Учетная политика ПИФ:
а) формируется в отношении каждого фонда по отдельности; б) едина для всех фондов; в) не формируется.
44
2.Сумма причитающегося организации — владельцу инвестиционного пая дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, в бухгалтерском учете организации отражается записью:
а) Д-т 76-3 К-т 91-1; б) Д-т 51 К-т 76-3; в) Д-т 76-3 К-т 99.
3.Бухгалтерская запись, которой отражается перечисление организацией денежных средств управляющей компании на приобретение инвестиционного пая:
а) Д-т 76 К-т 51; б) Д-т 79 К-т 51; в) Д-т 91 К-т 51.
4.Бухгалтерская запись, которой отражается приобретение (принятие к учету) организацией инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда:
а) Д-т 58 К-т 91; б) Д-т 58 К-т 76; в) Д-т 58 К-т 83.
5.Бухгалтерскаязапись,которойотражаетсястоимостьинвестиционных паев, полученных вновь учрежденной организацией
вкачестве вклада в уставный капитал:
а) Д-т 58 К-т 75-1; б) Д-т 75-1 К-т 80; в) Д-т 58 К-т 80.
6. Бухгалтерская запись, которой отражается поступление денежных средств инвесторов в счет оплаты стоимости инвестиционных паев:
а) Д-т 51 К-т 80; б) Д-т 51 К-т 86; в) Д-т 51 К-т 98.
45
7.Бухгалтерская запись, которой отражается продажа (списание стоимости) организацией инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда:
а) Д-т 76 К-т 91; б) Д-т 91 К-т 58; в) Д-т 76 К-т 58.
8.Бухгалтерская запись, которой отражается сумма причитающегося организации — владельцу инвестиционного пая дохода от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ:
а) Д-т 51 К-т 76; б) Д-т 76 К-т 91; в) Д-т 51 К-т 91.
9.Бухгалтерская запись, которой отражается оплата аудиторских услуг по проведению обязательной аудиторской проверки управляющей компании паевого инвестиционного фонда:
а) Д-т 76 К-т 51; б) Д-т 60 К-т 51; в) Д-т 91 К-т 51.
10.Бухгалтерская запись, которой отражается выкуп инвестиционных паев фонда:
а) Д-т 80 К-т 51; б) Д-т 86 К-т 51; в) Д-т 96 К-т 51.
Задания для самостоятельной работы
Задание 1
В течение отчетного периода ПИФа произошли следующие факты хозяйственной жизни:
1.Управляющая компания разместила паи среди владельцев
паев.
2.Начислен резерв на выплату вознаграждения УК.
3.Денежные средства перечислены на брокерский счет.
46
4.По заявке УК приобретены обыкновенные акции АО «Сибнефтегаз».
5.Получены дивиденды по акциям АО «Сибнефтегаз».
6.Отражено брокерское вознаграждение и услуги биржи.
7.Часть владельцев инвестиционных паев подали заявки на погашение.
8.Начислено вознаграждение УК за счет резерва.
9.Выплачено вознаграждение УК.
Составьте бухгалтерские проводки по операциям паевого инвестиционного фонда. Укажите нормативные документы, на основании которых операции должны быть отражены в учете, а также документы, являющиеся основанием для отражения операций в бухгалтерском учете.
Задание 2
На основании оборотно-сальдовой ведомости паевого инвестиционного фонда, размещенной в прил. 2, составьте справку о стоимости чистых активов ПИФа на конец отчетного года.
Задание 3
При проведении аудита специальной отчетности ПИФа аудитор столкнулся с нарушениями в области учета и подготовки специальной отчетности. Управляющая компания:
•применила больший размер скидки при погашении паев, чем предусмотрено правилами доверительного управления ПИФов;
•не отразила в отчете о приросте в составе прочих доходов использование резерва на выплату вознаграждения УК;
•не переоценила ценные бумаги по справедливой стоимости, что привело к занижению стоимости выкупа при погашении паев;
•неправомерно использовала пониженную ставку по земельному налогу;
•выдала заем за счет имущества ПИФ своей аффилированной компании;
•из-за изменения справедливой стоимости акций нарушила требования к структуре активов ПИФ.
47
Выразите профессиональное мнение, классифицируя перечисленные нарушения как мошенничество или ошибку. Укажите нормативные документы, которыми следует при этом руководствоваться.
Задание 4
Вапреле 2018 г. организация в оплату инвестиционного пая закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ), приобретаемого в процессе формирования ЗПИФ, передала акции ОАО, что предусмотрено инвестиционной декларацией ЗПИФ. Сумма денежных средств (стоимость имущества), на которую выдается один инвестиционный пай, составляет 100 000 р. Акции были ранее приобретены организацией по цене 80 000 р. Акции на организованном рынке ценных бумаг не обращаются, и данные об их рыночной стоимости отсутствуют. Стоимость акций по данным оценщика ЗПИФ составляет 100 000 р.
Вбухгалтерском и налоговом учете операции отражены следующим образом:
• Д-т 76 К-т 58-1-1 — 80 000 р. (отражена передача акций в оплату приобретаемого организацией инвестиционного пая);
•Д-т 58-1-2 К-т76 —100 000р. (инвестиционный пайпринят
кучету в состав финансовых вложений);
•Д-т 76 К-т 91-1 — 20 000 р. (разница между стоимостью полученного пая и стоимостью переданных акций отражена в составе операционных доходов);
•Д-т 68К-т99 —4 800р. (отражена суммапостоянногоналогового актива).
Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.
Задание 5
Организация действует в качестве управляющей компании открытого паевого инвестиционного фонда. В соответствии с
48
правилами доверительного управления ПИФом до завершения формирования ПИФа сумма денежных средств, вносимых в него, на которую выдается один инвестиционный пай, составляет 1 000 р. Фонд считается сформированным при достижении стоимости имущества, составляющего фонд, суммы
2,5 млн р.
В бухгалтерском учете получение денежных средств за выдачу инвестиционных паев в процессе формирования ПИФа нашло отражение следующим образом:
•Д-т 50, 51 К-т 76 — 2 500 000 р. (получены денежные средства от учредителей доверительного управления на приобретение инвестиционных паев в процессе формирования фонда);
•Д-т 76 К-т 80 — 2 500 000 р. (отражена стоимость инвестиционных паев, выданных при формировании ПИФа).
Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.
Задание 6
Вмарте 2018 г. вновь учрежденная организация (ООО) получила от единственного учредителя (физического лица) в оплату уставного капитала инвестиционные паи открытого паевого инвестиционного фонда, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Размер уставного капитала ООО — 100 000 р. В соответствии с решением учредителя денежная оценка передаваемых паев составляет 115 000 р., что равно расчетной стоимости передаваемых паев на дату подачи документов на государственную регистрацию ООО. Данные инвестиционные паи были приобретены учредителем при формировании паевого инвестиционного фонда за 100 000 р., что учредитель подтвердил документом об оплате паев.
Вбухгалтерском учете стоимость паев, полученных в качестве вклада в уставный капитал ООО, нашла отражение следующим образом:
49
1.На дату государственной регистрации ООО: Д-т 75-1 К-т 80 — 100 000 р. (отражен уставный капитал ООО в размере, указанном в уставе).
2.На дату перехода прав на инвестиционные паи:
•Д-т 58 К-т 75-1 — 115 000 р. (полученные в оплату уставного капитала инвестиционные паи приняты к учету в состав финансовых вложений);
•Д-т 75-1 К-т 83 — 15 000 р. (разница между стоимостью полученных паев и размером уставного капитала ООО отнесена на увеличение его добавочного капитала).
Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.
Задание 7
Вянваре 2018 г. организация приобрела у управляющей компании инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда, не обращающийся на организованном рынке ценных бумаг, за 507 500 р., в том числе 500 000 р. составила расчетная стоимость инвестиционного пая, 7 500 р. — надбавка 1,5 % к расчетной стоимости пая. В апреле организация потребовала от управляющей компании погашения данного инвестиционного пая. Сумма денежной компенсации, выплаченная управляющей компанией в связи с погашением пая, составила 533 500 р. (расчетная стоимость пая — 550 000 р., с учетом скидки с расчетной стоимости — 3 %).
Вбухгалтерском учете данные операции нашли отражение следующим образом:
• Д-т 76 К-т 51 — 507 500 р. (управляющей компании перечислена расчетная стоимость инвестиционного пая, а также надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая);
• Д-т 58-1 К-т 76 — 507 500 р. (инвестиционный пай принят
кучету в состав финансовых вложений);
50