Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Практикум

Тестовые задания

1.Бухгалтерская запись, которой отражается поступление пенсионных взносов по договору о негосударственном пенсионном обеспечении:

а) Д-т 20501 К-т 48301; б) Д-т 20501 К-т 71301; в) Д-т 48301 К-т 71301.

2.Бухгалтерская запись, которой отражается увеличение РППО после переноса положительного результата размещения средств пенсионных резервов:

а) Д-т 34801 К-т 71304; б) Д-т 71304 К-т 34802; в) Д-т 71303 К-т 34801.

3.Пенсионные взносы в негосударственные пенсионные

фонды:

а) учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

б) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

в) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если они в размере не менее 97 % направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

4.Бухгалтерская запись, которой отражается перечисление организацией-вкладчикомпенсионныхвзносоввнегосударствен- ный пенсионный фонд в соответствии с договорами о негосударственном пенсионном обеспечении участников — сотрудников данной организации:

а) Д-т 68 К-т 51; б) Д-т 76 К-т 51; в) Д-т 91 К-т 51.

5.Бухгалтерская запись, которой отражается первоначальное признание аквизиционных расходов по договорам НПО:

31

а) Д-т 71306 К-т 48406; б) Д-т 71306 К-т 48307; в) Д-т 35501 К-т 71305.

6.Бухгалтерскаязапись,которойотражаетсяначислениепенсионных выплат участникам по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении:

а) Д-т 71302 К-т 48305; б) Д-т 71302 К-т 48404; в) Д-т 48305 К-т 60301.

7.Отложенные аквизиционные расходы по ОПС относятся на дебет счета:

а) 35501; б) 35401; в) 71306.

8.Акционерное общество «Негосударственный пенсионный фонд» выплачивать дивиденды:

а) не вправе; б) вправе;

в) не вправе до истечения пяти лет со дня его государственной регистрации.

9. Бухгалтерская запись, которой отражаются вы­платы негосударственным пенсионным фондом по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении:

а) Д-т 48305 К-т 60301; б) Д-т 48305 К-т 20501; в) Д-т 71302 К-т 48404.

10. Размещение средств пенсионных резервов в банковские вклады в бухгалтерском учете негосударственного пенсионного фонда отражается на счете:

а) 20601; б) 20302; в) 20202.

32

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

При проведении аудита финансовой отчетности НПФ аудитор столкнулся со следующими нарушениями в области бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности:

1.НПФ не создал резервный фонд, предусмотренный уставом фонда.

2.НПФ не создал резерв по обесценению финансовых активов, предусмотренный МСФО.

3.НПФ разместил пенсионные резервы в ценные бумаги, не разрешенные правилами размещения.

4.НПФ заплатил дивиденды по итогам четвертого года после акционирования.

5.НПФ не отразил в учете дополнительный резерв, рассчитанный актуарием.

6.НПФ не использовал специальную ставку налога на прибыль для процентов по государственным ценным бумагам.

7.НПФ не отразил в отчетности существенную недостачу, выявленную в центральном офисе.

8.НПФ удержал 3 % от страховых взносов в пользу собственных расходов при отсутствии такого права в договоре о пенсионном обеспечении.

Выразите профессиональное мнение, классифицируя перечисленные нарушения как мошенничество или ошибку. Укажите нормативные документы, которыми следует при этом руководствоваться.

Задание 2

В мае 2018 г. негосударственный пенсионный фонд «Инициатива» получил лицензию, позволяющую заниматься деятельностью в области пенсионного страхования. При этом фонд уплатил лицензионный сбор за рассмотрение заявления (300 р.) и 1 000 р. за саму лицензию.

Составьте бухгалтерские записи по данным операциям. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

33

Задание 3

В мае 2018 г. негосударственный пенсионный фонд «Гарантия» приобрел здание за счет доходов от размещения пенсионных резервов, которое будет использоваться в уставной деятельности фонда. Покупка обошлась фонду в 1 800 000 р. (в том числе НДС — 300 000 р.).

Составьте бухгалтерские записи по данным операциям. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 4

Доход негосударственного пенсионного фонда «Ариадна» за первое полугодие 2012 г. составил 1 130 000 р. Сумма расходов, связанных с размещением пенсионных резервов, составила 187 600 р., сумма пенсионных резервов за этот же период — 6 400 000 р. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ составляла:

•с 1 января по 16 февраля — 21 %;

•с 17 февраля по 20 июня — 18 %;

•с 21 июня по 30 июня — 16 %.

Определите налогооблагаемый доход негосударственного пенсионного фонда и сумму налога на прибыль. Составьте необходимые бухгалтерские проводки.

Задание 5

20 января 2018 г. в негосударственный пенсионный фонд по платежному поручению поступила сумма 200 000 р. согласно условиям договора о негосударственном пенсионном обеспечении, где указано, что:

•10 % от сумм, перечисляемых вкладчиком в фонд, являются средствами целевых поступлений на возмещение расходов фонда по смете;

•90 % от сумм, перечисляемых вкладчиком в фонд, должны распределяться в резерв будущих дополнительных пенсий по именным персональным счетам участников в течение трех дней, считая со дня зачисления средств на расчетный счет фонда.

Отразите операции в бухгалтерском учете негосударственного пенсионного фонда, указав операции, корреспонденции сче-

34

тов и основания проводок. Укажите нормативные документы, которыми следует руководствоваться при составлении бухгалтерских проводок.

Задание 6

За 2018 г. нераспределенная прибыль негосударственного пенсионного фонда «Гарантия», которая получена от размещения пенсионных резервов, составила 2 000 000 р. Правилами фонда установлено, что на покрытие расходов, связанных с уставной деятельностью фонда, можно направить 15 % полученных доходов. Оставшаяся часть доходов может быть направлена на пополнение резерва покрытия пенсионных обязательств.

Отразите операции в бухгалтерском учете негосударственного пенсионного фонда. Назовите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 7

НПФ получен инвестиционный доход в размере 254 000 р. В соответствии с правилами фонда и учетной политикой, он подлежит распределению в следующих пропорциях:

•10 % направляется на возмещение расходов НПФ по смете;

•80 % — в резерв будущих пенсий;

• 2 % — на формирование резерва выкупных сумм по досрочно расторгаемым договорам;

• 3 % — на формирование резерва наследуемых выкупных сумм;

• 5 % — в резерв непредвиденных выплат.

Из резерва будущих пенсий осуществляется выплата негосударственных пенсий согласно произведенным расчетам в размере 7 000 р. Необходимо выплатить 8 000 р. по досрочно расторгаемым договорам.

Отразите операции в бухгалтерском учете негосударственного пенсионного фонда, указав проверяемые проводки, суммы и основание корреспонденций. Укажите нормативные документы, которыми следует руководствоваться при составлении бухгалтерских проводок. По результатам проверки составьте рабочий документ аудитора.

35

5Паевые инвестиционные фонды как объект аудиторской проверки

Правовой статус инвестиционного фонда.

Виды инвестиционных фондов.

Виды паевых инвестиционных фондов.

Мировой опыт и проблемы создания инвестиционных фондов.

Необходимость, цели, задачи внешнего аудита инвестиционных фондов.

Нормативная база учета и аудита ИФ.

Источники доказательной аудиторской информации.

Особенности аудиторской проверки.

Направления проверки, структура и содержание общей стратегии и плана аудита паевого инвестиционного фонда.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Дайте определение инвестиционного фонда.

2.Назовите преимущества ПИФ как уникальной формы коллективного инвестирования.

3.Подлежат ли инвестиционные фонды обязательной аудиторской проверке?

4.Какие источники информации может использовать аудитор при аудите паевых инвестиционных фондов?

5.Назовите особенности и основные направления аудиторской проверки паевых инвестиционных фондов.

6.Какими нормативными документами регламентируется порядок ведения учета в паевых инвестиционных фондах?

Тестовые задания

1. Управляющей компании паевого инвестиционного фонда не запрещено:

а) приобретать имущество для ПИФ у самой управляющей компании;

37

б) безвозмездно отчуждать имущество, составляющее ПИФ; в) привлекать заемные средства для выкупа паев.

2.В зависимости от типа организации паевые инвестиционные фонды могут быть:

а) срочными и закрытыми; б) контрактными и интервальными; в) только открытыми; г) только интервальными;

д) открытыми, интервальными, закрытыми.

3.Инвестиционный пай является ценной бумагой:

а) именной, документарной или бездокументарной, эмиссионной;

б) именной или на предъявителя, документарной, эмисси­ онной;

в) именной, бездокументарной, неэмиссионной.

4.Управляющая компания паевого инвестиционного фонда обязана представлять отчетность в ЦБ РФ:

а) ежемесячно, ежегодно; б) ежеквартально, ежегодно;

в) ежемесячно, ежеквартально, ежегодно.

5.В справке о стоимости чистых активов управляющая компания представляет информацию:

а) о видах и стоимости имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, с точки зрения применяемых методов оценки данного имущества;

б) о видах и размере обязательств, исполнение которых осуществляется за счет этого имущества, а также об инвестиционных паях паевого инвестиционного фонда;

в) все вышеперечисленное.

6.Количество инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией интервального паевого инвестиционного фонда:

а) не ограничивается; б)указываетсявправилахдоверительногоуправленияПИФом;

38

в) определяется по желанию инвесторов, приобретающих инвестиционные паи.

7.Сумма вознаграждения управляющей компании, специализированного депозитария, оценщика и аудитора паевого инвестиционного фонда:

а) нормативными документами не регламентирована; б) не должна превышать 10 % среднегодовой стоимости

чистых активов паевого инвестиционного фонда; в) определяется по усмотрению владельцев инвестиционных

паев.

8.В доверительное управление открытым паевым инвестиционным фондом учредители доверительного управления могут передавать:

а) денежные средства; б)иноеимущество,предусмотренноеинвестиционнойдекла-

рацией; в) все вышеперечисленное.

9.Владелецинвестиционныхпаевимеетправовлюбойрабочий день требовать от управляющей компании погашения всех принадлежащих ему инвестиционных паев и прекращения тем самым договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом между ним и управляющей компанией, что закреплено правилами доверительного управления:

а) срочного закрытого ПИФа; б) контрактного ПИФа; в) интервального ПИФа; г) открытого ПИФа.

10.Справка о стоимости чистых активов инвестиционного фонда и приложения к ней представляют коммерческую тайну и выдаются лишь по распоряжению управляющей компании:

а) только инвесторам фонда; б) всем заинтересованным лицам по их требованию; в) только аудитору фонда.

39

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

Организация, являющаяся управляющей компанией паевого инвестиционного фонда, заключила договор с аудиторской организацией на проведение аудиторской проверки. Стоимость услуг по проведению аудиторской проверки составила 35 400 р., в том числе НДС — 5 400 р. Необходимость проведения проверки обусловлена требованиями Федерального закона от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Укажите порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Задание 2

Приведены следующие данные о деятельности паевого инвестиционного фонда:

•денежные средства на банковских счетах — 1 085 051,40 р.;

•денежные средства во вкладах — 300 000,00 р.;

•кредиторская задолженность — 502 483,97 р.;

•резерв на выплату вознаграждения — 300 000,00 р.;

•инвестиционные паи — 51 320 956,08 р.;

• акции ОАО «Газпром», имеющие признаваемую котировку, — 4 588 900,00 р.;

•акции ОАО НК «Лукойл», имеющие признаваемую котировку, — 3 955 697,00 р.;

•акции ОАО «Ростелеком», имеющие признаваемую котировку, — 2 811 567,00 р.;

• облигации, имеющие признаваемую котировку, — 14 588 928,20 р.;

•ценные бумаги российских эмитентов, не имеющие признаваемую котировку, — 1 259 999,68 р.;

• средства, переданные профессиональным участникам рынка ценных бумаг, — 109 368,86 р.;

•прочая дебиторская задолженность — 164 536,91 р. Составьте справку о стоимости чистых активов ПИФа. Ука-

жите нормативные документы, которыми аудитор должен руководствоваться при аудите справки о стоимости чистых активов ПИФа.

40