Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Практикум

в) немодифицированного мнения или мнения с оговоркой; г) немодифицированного или отрицательного мнения.

17.Разногласия аудитора с руководством клиента по поводу допустимости выбранной учетной политики по существенным статьям могут привести к выражению:

а) мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения; б) мнения с оговоркой или отрицательного мнения; в) мнения с оговоркой или немодифицированного мнения; г) немодифицированного или отрицательного мнения.

18.Критерием качества аудита является:

а) мнение саморегулируемой организации аудиторов; б) профессиональные стандарты аудита; в) мнение налоговых органов;

г) мнение руководства аудируемой организации как потребителя аудиторских услуг.

19.В случае проведения аудита независимость аудитора не считается нарушенной, если он:

а) оказывал аудируемому лицу услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

б) является учредителем аудируемого лица; в) состоит в близком родстве с собственниками или руково-

дителями аудируемого лица; г) оказывал услуги по обучению персонала проверяемой ком-

пании порядку работы с компьютерной системой.

20.К ограничениям, присущим аудиту, относятся все, кроме: а) использования аудитором тестирования; б) следования техническим стандартам;

в) ограничений, присущих системам внутреннего контроля

аудируемого лица; г) профессионального скептицизма аудитора.

11

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

В процессе аудиторской проверки ПАО аудитор формирует различные по форме и содержанию рабочие документы:

1.Копии первичных документов и учетных регистров.

2.Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.Письмо-соглашение об условиях аудиторского задания.

4.Заключение эксперта.

5.Обоснование существенности.

6.Общую стратегию аудита.

7.Копии бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

8.Оценку рисков существенного искажения отчетности.

9.Переписку с предыдущей аудиторской организацией.

10.Статистическую информацию, характеризующую деятельность организации (отрасли).

11.Запрос клиенту о доступе к информации предыдущего аудитора.

12.Заявлениеонезависимостиаудитора—физическоголица.

13.Программу принятия новых клиентов на обслуживание.

14.Программу продолжения сотрудничества с постоянными клиентами.

15.Ключевые элементы понимания деятельности аудируемого лица и его окружения.

16.Общий план аудита.

17.Контрольный лист тестирования средств контроля.

18.Контрольный лист по проверке раздела отчетности.

19.Описаниеэлементовсистемывнутреннегоконтроляаудируемого лица.

20.Запрос клиенту о недобросовестных действиях.

21.Запрос клиенту о соблюдении законодательства.

22.Запрос клиенту о коррупции.

23.Запрос клиенту о связанных сторонах.

24.Запрос клиенту о СПОД.

25.Запрос об оценке клиентом непрерывности деятельности­ .

26.Письмо-представление.

27.Контрольный лист проверки отчетности.

28.Аналитический обзор.

12

Распределите рабочие документы аудитора на три группы в соответствии с этапами аудиторской проверки, на которых эти документы аудитор создает или получает:

1.Подготовка и планирование аудита.

2.Сбор и накопление аудиторских доказательств.

3.Анализ результатов проверки и подготовка аудиторского заключения.

Укажите нормативные документы, которыми следует руководствоваться при составлении каждого документа, поставьте ссылку на соответствующий профессиональный стандарт аудиторской деятельности.

Задание 2

В процессе аудиторской проверки было проведено восемь аудиторских процедур:

1.Контроль первичных документов по формальным при­

знакам.

2.Проверка арифметических расчетов в ПУД.

3.Наблюдение за проведением инвентаризации.

4.Направление запросов для получения информации о сальдо взаимных расчетов.

5.Получение ответов от контрагентов аудируемого лица.

6.Сопоставление структуры бухгалтерского баланса за отчетный и предыдущий периоды.

7.Анкетирование сотрудников аудируемого лица.

8.Сверка данных синтетического и аналитического учета. Классифицируйтепроцедурыполученияаудиторскихдоказа-

тельств на несколько групп по разным основаниям. Ответ обоснуйте.

Задание 3

Сумма активов ООО УК «ПИФ» на отчетную дату составляет 60 000 тыс. р., величина выручки за проверяемый период — 15 000 тыс. р., прибыль до налогообложения — 2 400 тыс. р., величина уставного капитала — 10 000 тыс. р.

Рассчитайте единый уровень существенности. Расчеты следует оформить в виде рабочего документа аудитора. Ниже дан образец документа. Перенесите таблицу в тетрадь и заполните ее.

13

Задание 4

Для проверки контроля качества проведения аудита организации «А» аудиторская организация предоставила следующую рабочую документацию: копии устава и учредительных документов; аудиторское заключение, письменную информацию руководству организации «А» по результатам проведения аудита; запрос о представлении документов на проверку; тесты оценки состояния учета и внутреннего контроля.

Выразите профессиональное мнение относительно степени полноты содержимого папки рабочей документации организации «А». Укажите нормативные документы, которыми следует руководствоваться в данной ситуации.

Задание 5

Аудиторские организации «А», «B» и «C» имеют различные внутренние распорядительные инструкции по определению уровня существенности, которые обобщены в следующей таблице:

Выразите и обоснуйте профессиональное мнение относительно того, какая из организаций несет больший аудиторский риск.

Деловая игра «Учет законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»

Цель и задачи: приобрести навыки разработки и применения аудиторских процедур по проверке фактов несоблюдения законодательства, а также навыки разработки рабочих документов ауди-

14

тора, форм их представления, целей и задач документирования аудита.

Сценарий деловой игры:

1.Деление студентов на четыре группы.

2.Выдача каждой группе заданий, включающих разработку комплекса мероприятий, необходимых для проведения проверки руководства аудируемого лица по выявлению и предупреждению фактов несоблюдения законов и нормативных актов. Комплекс мероприятий оформить в рабочем документе аудитора, указав содержание рекомендуемых мер по каждому разделу, и создать презентацию в PowerPoint. Для выполнения задания необходимо использовать знания в области международных стандартов аудита, финансового учета, налогообложения и экономического анализа.

4.Формирование жюри из студентов группы для оценки презентаций.

5.Разработка жюри критериев оценки презентаций (балльная оценка по представленным критериям: выделение основных идей, содержание, подбор информации, подача материала, логика

ипереходы, заключение, дизайн презентации и т. п.).

6.Презентация и обоснование рабочего документа аудитора группой № 1.

7.Презентация и обоснование рабочего документа аудитора группой № 2.

8.Презентация и обоснование рабочего документа аудитора группой № 3.

9.Презентация и обоснование рабочего документа аудитора группой № 4.

10.Оценка жюри представленных презентаций по объявленным критериям.

11.Суммирование полученных баллов и объявление резуль-

татов.

2Методологические основы бухгалтерского учета финансовых организаций

Целевая модель сближения систем учета в финансовых организациях.

Сроки перехода финансовых организаций на ЕПС.

Общие и специальные отраслевые стандарты.

Структура единого плана счетов.

Структура номера счета.

Парные счета и принцип их закрытия.

Учет финансовых активов.

Использование справедливой и амортизированной стои-

мости.

Учет полученных займов.

Классификация доходов и расходов.

Учет доверительного управления.

Составление бухгалтерской отчетности.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Какие сроки установлены для перехода некредитных финансовых организаций на единый план счетов? Какова структура единого плана счетов?

2.Для каких финансовых организаций разработаны специальные отраслевые стандарты?

3.Какие основные новации в учете появились в связи с применением единого плана счетов?

4.Какие категории ценных бумаг предусмотрены единым планом счетов и отраслевыми стандартами?

5.Каков порядок определения справедливой и амортизированной стоимости?

6.Как происходит корректировка займов, полученных исходя из рыночной ставки процента?

7.Изложите классификацию доходов и расходов для управляющих компаний ПИФ.

8.Каковпорядокучетадоговоровдоверительногоуправления?

16

9.Что включает структура счетов главы Б?

10.Расскажите о составе и взаимосвязи форм бухгалтерской отчетности.

11.Какая информация раскрывается в примечаниях?

Тестовые задания

1.Профессиональные участники рынка ценных бумаг переходят на единый план счетов:

а) с 2016 г.; б) с 2017 г.; в) с 2018 г.

2.Методологической базой единого плана счетов являются: а) международные стандарты финансовой отчетности; б) российские правила бухгалтерского учета; в) нормы Налогового кодекса РФ.

3.Единый план счетов влияет на роль профессионального суждения следующим образом:

а) понижает; б) не влияет; в) повышает.

4.На счетах 720-729 отражаются доходы и расходы:

а) отчетного года; б) прошлого года;

в) года, следующего за отчетным.

5.Счета в едином плане счетов делятся на: а) активные, пассивные, активно-пассивные; б) активные, пассивные, без признака счета; в) активные и пассивные.

6.Единый план счетов содержит главы:

а) А, Б, В, Г;

б)A, B, C, D, E; в) I, II, III.

17

7. Счет 111 «Дивиденды» относится:

а) к разделу 1 «Капитал и целевое финансирование»; б) разделу 6 «Средства и имущество»; в) разделу 7 «Финансовые результаты»; г) нет правильного ответа.

8.Счета второго порядка включают: а) три знака; б) четыре знака; в) пять знаков.

9.Наличие остатка на двух счетах, принадлежащих одной

паре:

а) допускается в течение отчетного месяца; б) допускается в течение отчетного года; в) не допускается.

10.Аналитический учет доходов и расходов осуществляется

с использованием:

а) счетов второго порядка; б) символов ОФР;

в) порядковых номеров лицевых счетов.

11.После первоначального признания ценные бумаги оцениваются:

а) по амортизированной и справедливой стоимости; б) восстановительной и рыночной стоимости; в) справедливой и рыночной стоимости.

12.Амортизированная стоимость может рассчитываться:

а) с использованием только линейного метода; б) с использованием только метода эффективной ставки про-

цента; в) с использованием либо линейного метода, либо метода

эффективной ставки процента.

18

13.Вложения в акции общества, дающие существенное влияние, учитываются на счетах раздела:

а) 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами»;

б) 6 «Средства и имущество»; в) 7 «Финансовые результаты».

14.Процентные расходы подлежат отражению:

а) в день уплаты процентов; б) в последний день месяца;

в) в день уплаты процентов и в последний день месяца.

15.По договорам с плавающей процентной ставкой пересчет эффективной ставки процента:

а) не производится; б) производится на каждый момент установления новой про-

центной ставки; в) производится только при существенном изменении про-

центной ставки.

16.Расходы по формированию резервов по финансовым активам относятся:

а) к прочим расходам; б) расходам от реализации товаров и услуг;

в) расходам от инвестиционной деятельности.

17.Признак доверительного управления «2» в номере лицевого счета означает:

а) собственные операции; б) операции учредителей управления; в) операции управляющих.

18.Начисление вознаграждения управляющему в документах учредителя управления отражается следующей бухгалтерской проводкой:

а) Д-т 71802 К-т 47903; б) Д-т 71102 К-т 47902; в) Д-т 47902 К-т 47903.

19

19.В случае отсутствия у финансовой организации данных, для которых предусмотрены показатели в формах отчетности:

а) показатели в отчетность не включаются; б) показатели включаются в формы с нулевыми значениями;

в) показатели включаются в формы в условной оценке.

20.В состав промежуточной финансовой отчетности вклю­

чаются:

а) бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах; б) бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях собственного капитала, отчет о потоках

денежных средств; в) бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах,

отчет об изменениях собственного капитала, отчет о потоках денежных средств, примечания к бухгалтерской отчетности.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

Опираясь на оборотно-сальдовую ведомость управляющей компании, помещенную в прил. 1, составьте бухгалтерский баланс на 31.12.2016 г. и 31.12.2017 г.

Задание 2

При проверке финансовой организации аудитор рассчитал следующие уровни существенности:

•уровень существенности — 17 784 000 р.;

•уровень существенности для выполнения аудиторских про-

цедур — 8 892 000 р.;

•уровень явно незначительных искажений — 889 200 р.

В ходе аудита были обнаружены ошибки: по оценке финансовых вложений — на сумму 15 млн р., по формированию отложенных налоговых обязательств — 3 млн р.

Выразите и обоснуйте профессиональное мнение относительно выбора вида аудиторского заключения.

20