Бухгалтерский учет и аудит в финансовых организациях. Практикум

3Негосударственные пенсионные фонды как объект аудиторской проверки

Цели создания и правовые основы деятельности НПФ.

Мировой опыт негосударственного пенсионного обеспе-

чения.

Нормативная база учета и аудита НПФ.

Необходимость, цели, задачи аудита НПФ.

Источники информации, направления проверки.

Структура и содержание общей стратегии и плана аудита

НПФ.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Дайте краткую характеристику этапов развития системы негосударственного пенсионного обеспечения в России в постсоветский период.

2.Дайте определение негосударственного пенсионного фонда. Подлежат ли негосударственные пенсионные фонды обязательной аудиторской проверке?

3.Какими нормативными документами регламентируется порядок ведения бухгалтерского учета негосударственного пенсионного фонда?

4.Назовите цель, задачи, источники аудиторских доказательств аудита НПФ.

5.Перечислите и охарактеризуйте основные направления аудиторской проверки негосударственного пенсионного фонда.

Тестовые задания

1. Расходы организации-вкладчика на негосударственное пенсионное обеспечение участников (сотрудников этой организации), предусмотренное коллективным договором, являются:

а) расходами по обычным видам деятельности; б) прочими расходами; в) пенсионными резервами.

21

2.Пенсионные резервы негосударственного пенсионного фонда могут быть размещены:

а) в займы физическим (юридическим) лицам; б) интеллектуальную собственность;

в) паи паевых инвестиционных фондов, если управляющая компания негосударственного пенсионного фонда одновременно является управляющей компанией этими ПИФами;

г) ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством РФ и допущенные к торгам организаторами торговли на РЦБ.

3.Укажите, имеет ли право негосударственный пенсионный фонд использовать пенсионные взносы вкладчиков для покрытия административных расходов фонда:

а) да; б) нет;

в) да, при определенных условиях.

4.Совокупность средств, находящихся в собственности фонда и предназначенных для исполнения фондом обязательств перед участниками в соответствии с пенсионными договорами, называется:

а) страховыми резервами; б) пенсионными резервами; в) гарантийными резервами.

5.Организационно-правовая форма, обязательная для негосударственного пенсионного фонда:

а) закрытое акционерное общество с обязательным участием государства;

б) общество с ограниченной ответственностью; в) акционерное общество (с 1 января 2018 г.);

г) открытое акционерное общество с контрольным пакетом, принадлежащим государству.

6.Правила негосударственного пенсионного фонда должны содержать:

а) положение о порядке формирования и размещения средств пенсионных резервов;

22

б) положение о порядке формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений;

в) положение о порядке ведения пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии и информирования об их состоянии застрахованных лиц.

7.Минимальный нормативный размер страхового резерва негосударственного пенсионного фонда должен составлять:

а) не менее 5 % от величины резервов покрытия пенсионных обязательств;

б) 5–10 %;

в) должен превышать по величине резервы покрытия пенсионных обязательств;

г) нет правильного ответа.

8.Негосударственный пенсионный фонд обязан предоставлять вкладчикам, участникам и застрахованным лицам информацию о состоянии их пенсионных счетов и средств пенсионных накоплений:

а) не реже одного раза в год; б) в сроки, предусмотренные договором о НПО;

в) в сроки, зависящие от вида пенсионной схемы.

9.Страховой резерв негосударственного пенсионного фонда для исчисления налога на прибыль:

а)недолженпревышать25%нормативнойвеличинырезерва покрытия пенсионных обязательств;

б)недолженпревышать50%нормативнойвеличинырезерва покрытия пенсионных обязательств;

в) не нормируется.

10.Совокупность условий, определяющих порядок уплаты пенсионных взносов и выплат негосударственных пенсий, называется:

а) пенсионной схемой; б) пенсионными основаниями; в) выкупной суммой; г) пенсионным счетом.

23

Задания для самостоятельной работы

Задание 1

На основе последних актуальных данных выразите профессиональное мнение об основных показателях рынка негосударственного пенсионного обеспечения, причинах их изменений и вероятных прогнозах на ближайшие три года. Необходимо про­ анализировать:

•изменение количества НПФ;

•изменение суммы совокупных пенсионных резервов;

•изменение суммы совокупных пенсионных накоплений у

НПФ.

При выполнении задания можно пользоваться любой справочнойинаучнойлитературой,атакжеинформационнымиресурсами Интернета.

Задание 2

Торговая организация ООО «Лия» 1 июня 2018 г. в соответствии с коллективным договором заключила пенсионный договор, согласно которому должна применяться солидарная пенсионная схема. В тот же день в НПФ были перечислены пенсионные взносы за год (с 1 июня 2018 г. по 1 июня 2019 г.) в размере 120 000 р. Согласно учетной политике ООО «Лия», расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение срока, к которому они относятся. В бухгалтерском учете ООО «Лия» сделаны следующие записи.

1 июня 2018 г.:

• Д-т 69 К-т 51 — 120 000 р. (перечислен пенсионный взнос); • Д-т 97 К-т 69 — 120 000 р. (отражен страховой взнос в

составе расходов будущих периодов).

30 июня 2018 г. и далее в конце каждого месяца вплоть до июня 2019 г.:

•Д-т 44 К-т 97 — 10 000 р. (списана часть суммы пенсионного взноса, относящаяся к июню);

•Д-т 99 К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2 400 р. (начислено постоянное налоговое обязательство).

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и пра-

24

вильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 3

Организация в соответствии с коллективным договором 01.02.2018 г. заключила договор пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом. Ежемесячно в качестве взносов в НПФ перечисляется сумма, рассчитываемая как 10 % от заработной платы работников, при этом пенсионные взносы учитываются на солидарном счете, а выплата пенсий предусматривается в течение срока не менее 5 лет. Заработная плата за февраль составила 980 000 р., за март — 1 000 000 р.

В бухгалтерском учете за февраль 2018 г. были сделаны следующие записи:

•Д-т 20 К-т 69 — 98 000 р. (начислены пенсионные взносы в НПФ);

•Д-т 99 К-т 68 — 23 520 р. (отражено возникновение постоянного налогового обязательства);

•Д-т 69 К-т 51 — 98 000 р. (уплачены пенсионные взносы в НПФ);

•Д-т 20 К-т 69 — 2 390 р. (начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 4

Организация в соответствии с коллективным договором от 01.02.2018 г. заключила договор пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом. Ежемесячно в качестве

25

взносов в НПФ перечисляется сумма, рассчитываемая как 15 % от заработной платы работников, при этом пенсионные взносы на каждого конкретного работника учитываются на его именном счете, а выплата пенсий предусматривается до исчерпания средств на именном счете, но не ранее 5 лет. Заработная плата за январь составила 900 000 р., за февраль — 980 000 р., за март —

1 000 000 р.

В бухгалтерском учете за февраль 2018 г. были сделаны следующие записи:

•Д-т 20 К-т 69 — 147 000 р. (начислены пенсионные взносы

вНПФ);

•Д-т 69 К-т 51 — 147 000 р. (уплачены пенсионные взносы в НПФ);

•Д-т 20 К-т 69 — 4 704 р. (начислены взносы в части, подлежащей уплате в ФСС РФ);

•Д-т 20 К-т 69 — 12 291 р. (начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

•Д-т 20 К-т 69 — 29 400 р. (начислены взносы в части, подлежащей уплате в пенсионный фонд);

•Д-т 20 К-т 69 — 4 116 р. (начислены взносы в части, подлежащей уплате в ФФОМС).

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 5

ООО «Шарм» в соответствии с коллективным договором от 1июня2018г.заключилопенсионныйдоговорсНПФ«Доверие». По условиям договора применяется именная пенсионная схема с пожизненной выплатой негосударственных пенсий сотрудникам — участникам фонда; пенсионные взносы в размере 14 % от заработной платы, начисленной таким сотрудникам, перечисляются ежемесячно. Договор вступил в силу 1 июня 2018 г. Начис-

26

ленная заработная плата (без учета пенсионных взносов) за июнь составила 600 000 р.

Для отражения расходов по пенсионному договору в налоговом учете рассчитана сумма расходов по пенсионному договору, которуюможноучестьдляцелейналогообложениявиюне2018г.:

• сумма пенсионного взноса — 84 000 р. (14 % от 600 000 р.); • допустимый размер расходов по пенсионному договору, которые учитываются для целей налогообложения, — 72 000 р.

(12 % от 600 000 р.);

• разница — 12 000 р. (84 000 р. — 72 000 р.) — для целей налогообложения не учитывается.

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и отра­ зите операции в бухгалтерском учете. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Задание 6

Организация в соответствии с коллективным договором от 01.11.2018 г. заключила договор пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом. Ежемесячно в качестве взносов в НПФ перечисляется сумма, рассчитываемая как 12 % от заработной платы работников, при этом пенсионные взносы на каждого конкретного работника учитываются на его именном счете, а выплата пенсий предусматривается до исчерпания средств на именном счете, но не ранее 5 лет. В соответствии с договором 3 % ежемесячного пенсионного взноса направляется на формирование имущества НПФ и финансирование административных расходов НПФ. Заработная плата за ноябрь 2018 г. составила 980 000 р. Других договоров страхования работников организация не заключала.

В бухгалтерском и налоговом учете в ноябре 2018 г. были сделаны следующие записи:

•Д-т 20 К-т 69 — 117 600 р. (начислены пенсионные взносы

вНПФ);

•Д-т 69 К-т 51 — 117 600 р. (уплачены пенсионные взносы в НПФ);

•Д-т 20 К-т 69 — 30 576 р. (начислены социальные взносы);

27

• Д-т 20 К-т 69 — 346 р. (начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Выразите профессиональное мнение относительно соблюдения требований действующих нормативных документов и правильности отражения операций в бухгалтерском учете. При необходимости сформулируйте рекомендации для исправительных записей. Укажите первичные учетные документы, наличие, содержание и правильность оформления которых должен проверить аудитор.

Деловая игра «Вариативность и оптимальность общей стратегии и плана аудиторской проверки негосударственного пенсионного фонда»

Цель и задачи: изучить подходы к определению структуры и содержания рабочих документов аудитора, к форме их представления, целям и задачам документирования аудита; приобрести навыки разработки общей стратегии и плана аудиторской проверки и их обоснования.

Сценарий деловой игры:

1.Деление студентов на четыре группы.

2.Выдача каждой группе заданий, включающих разработку общей стратегии и плана определенного раздела аудита негосударственного пенсионного фонда и создание презентации в PowerPoint. Для выполнения задания члены группы могут пользоваться любой информацией: рекомендуемой литературой, интернет-источниками и пр.

3.Формирование жюри из студентов группы для оценки презентаций.

4.Разработка жюри критериев оценки презентаций (балльная оценка по представленным критериям: выделение основных идей, содержание, подбор информации, подача материала, логика

ипереходы, заключение, дизайн презентации и т. п.).

5.Презентация и обоснование рабочего документа аудитора группой № 1.

6.Презентация и обоснование рабочего документа аудитора группой № 2.

28

4Особенности и проблемы учета и аудита негосударственных пенсионных фондов

Аудит правовых аспектов деятельности НПФ.

Проверка соблюдения основных требований к правилам

НПФ.

Экспертиза договоров о негосударственном пенсионном обеспечении и управлении активами НПФ.

Проверка соблюдения правил размещения пенсионных резервов.

Экспертиза учетной политики негосударственных пенсионных фондов.

ПроверкаведениябухгалтерскогоучетаиотчетностиНПФ.

Аудит соблюдения налогового законодательства — правильности налогообложения прибыли и доходов от размещения имущества, предназначенного для уставной деятельности фонда.

Проблемы учета и аудита деятельности негосударственных пенсионных фондов.

Вопросы и задания для подготовки к семинарскому занятию

1.Дайте определения следующим понятиям: страховые резервы; выкупная сумма; пенсионная схема; инвестиционный доход; собственное имущество пенсионного фонда.

2.Каковы особенности формирования учетной политики негосударственного пенсионного фонда?

3.Назовите основные направления аудиторской проверки негосударственного пенсионного фонда.

4.Назовите цель, задачи, источники аудиторских доказательств инвестиционного дохода негосударственного пенсионного фонда.

5.Назовите цель, задачи, источники аудиторских доказательств пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда.

6.Назовите цель, задачи, источники аудиторских доказательствформированияииспользованиястраховыхрезервовнегосударственного пенсионного фонда.

30