Бухгалтерский учет и анализ. Ч. 1. Практикум

№ 2954 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Кафедра экономики

Е.Н. Елисеева Е.И. Таюрская

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЧАСТЬ 1

Практикум

Рекомендовано редакционно-издательским советом университета

Москва 2018

УДК 658

Е51

Рецензент Канд. экон. наук, доцент А.В. Жагловская

Елисеева Е.Н.

Е51 Бухгалтерский учет и анализ. Часть 1: практикум / Е.Н. Елисеева, И.Н. Таюрская. – М. : Изд. Дом НИТУ «МИСиС», 2018. – 120 с.

ISBN 978-5-906953-42-1

Рассмотрены основные принципы бухгалтерского учета, связанные с его организацией, основными понятиями, нормативными документами и формами отчетности. Содержит теоретическое введение, тесты для самоконтроля и практические задания для усвоения материала. В приложении представлены темы рефератов и типовые варианты итоговых работ по курсу.

Соответствует программе курса «Бухгалтерский учет и анализ. Часть 1». Предназначен для бакалавров по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Экономика пред-

приятий».

УДК 658

3

Предисловие

Бухгалтерский учет ‒ это область специальных экономических знаний­ , имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия, независимо от вида и целей его деятельности. В бухгалтерском учете обеспечиваются: регистрация, обработка, хранение информации о фактах финансовохозяйственной деятельности в целях ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих­ решений.

Знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работни­ кам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель пред­ приятия.

Экономист в настоящее время выполняет обязанности в сложной социальной­ , экономической и юридической среде. В этой связи расширяется­ перечень знаний, которыми он должен обладать. Основным требованием­ является высокий стандарт профессионального обучения.

Целью изучения дисциплины «Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Часть 1» является формирование у студентов понимания сущности и роли бухгалтерского­ учета, методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях­ .

В процессе­ обучения студент должен получить четкое и ясное представление:

––осущностиипринципах бухгалтерского учетакакинформацион­ ной системы для принятия управленческих решений по эффек­ тивному использованию различных ресурсов;

––содержании специальной терминологии, используемой в бухгал­ терском учете;

––теоретической интерпретация основных категорий бухгалтер­ ского учета на основе нормативных актов;

––методах и приемах работы с первичной документацией­ и отчетностью.

Данный практикум состоит из пяти разделов с кратким изложением теоретических основ по каждой теме и практических занятий. В приложениях представлены: план счетов бухгалтерского учета, темы рефератовпокурсу,типовыевариантыитоговойконтрольнойработыпокурсу.

4

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­ те» бухгалтерский учет представляет собой формирование доку­ ментированной систематизированной информации об объектах и со­ ставление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой пред­ приятия ‒ бухгалтерией. Бухгалтерский учет имеет ряд особенностей:

––является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осущест­ вляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений; ––строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в бухгалтерском учете только на основании доку­

ментов, что дает ему юридически доказательную силу; ––использует специфические приемы и способы обработки учетных­

данных, например систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;

––применяет три вида измерителей: натуральный, трудовой, де­ нежный;

––организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: ––формирование полной и достоверной информации о деятельно­

сти организации и ее имущественном положении, необходимой вну­ тренним пользователям бухгалтерской отчетности ‒ руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним ‒ инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

––обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш­ ним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблю­ дением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, на­ личием и движением имущества и обязательств, использованием ма­ териальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с ут­ вержденными нормами, нормативами и сметами;

––предотвращение отрицательных результатов хозяйственной де­ ятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским уче­ том, определены основные требования к его ведению:

5

––учет имущества, обязательств и хозяйственных операций орга­ низации ведется в рублях;

––раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

––непрерывность учета во времени; ––ведение учета путем двойной записи на взаимосвязанных счетах­

бухгалтерского учета (прил.1); ––соблюдение тождества данных аналитического и синтетического­

учета; ––отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъ-

ятия; ––раздельное отражение затрат на производство и капитальные

вложения.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

––контрольная функция. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, пра­ вильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтер­ ского учета осуществляются три вида контроля – предварительный, текущий и последующий;

––информационная функция. Бухгалтерский учет является ос­ новным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользо­ вателей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения;

––обеспечение сохранности имущества. Выполнение данной функ-

ции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок:

•наличия специализированных складских помещений, оснащен­ ных средствами оргтехники;

•совершенствования самой системы учета;

•использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации;

6

––функция обратной связи. Бухгалтерский учет формирует­ и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления;

––аналитическая функция. Позволяет изучить перспективы разви­ тия данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

Предмет бухгалтерского учета ‒ это отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности­ хозяйствующего субъекта. Содержание предмета раскрывается­ через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные активы, собственный и привлеченный капитал и факты и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной­ деятельности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта явля­ ются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Факт хозяйственной жизни представляет собой сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на фи­ нансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Определение других объектов бухгалтерского учета экономиче­ ского субъекта дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентском совете института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.

В соответствии с Концепцией к активам относятся хозяйствен­ ные средства, контроль над которыми организация получила в резуль­ тате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, т.е. обладают потенциальной возможностью прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Обязательства показывают источники средств хозяйства по их составу, целевому назначению и принадлежности. Обязательства – это задолженность организации на определенную дату, которая явля­ ется результатом хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Пассивы ‒ это источники, за счет которых формируются активы (имущество) организации. Пассивы отражают, сформированы ли ак-

7

тивы за счет собственного капитала организации или за счет возникновения у организации обязательств. Пассивы характеризуют состав и структуру собственного капитала, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Финансирование деятельности организации происходит за счет двух основных групп источников: внешних и внутренних. К внешним источникам­ относятся заемный и привлеченный капитал; к внутренним ‒ собственные­ накопления: прибыль, амортизационные отчис­ ления.

Внутренними источниками самофинансирования являются чистая прибыль организации, а также чистый оборотный капитал, доходы будущих периодов, просроченная задолженность и др.

Финансирование деятельности организации за счет внешних ис­ точников означает использование бюджетных и заемных средств (кредитов), других привлеченных средств.

Доходы ‒ это увеличение экономических выгод в результате посту­ пления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погаше­ ния обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. В состав доходов включают как доходы, относящиеся к текущему периоду­ , так и доходы будущих периодов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму­ щества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьше­ нию капитала. В состав расходов включают текущие расходы и рас­ ходы будущих периодов.

При определении финансового результата деятельности организа­ ции прибыль (убыток) за расчетный период рассчитывается как раз­ ница между доходами и расходами.

По составу и функциональной роли активы организации (имуще­ ство) подразделяют на две группы:

1)внеоборотные активы;

2)оборотные активы.

Внеоборотные активы ‒ это часть имущества организации, с по­ мощью которого воздействуют на предмет труда в целях изготовле­ ния нового продукта. Внеоборотные активы многократно участвуют в процессе производства, сохраняют свою первоначальную форму и постепенно переносят свою стоимость на стоимость изготавливаемо­ го продукта путем начисления ежемесячных амортизационных отчис­ лений. Эти активы относятся к труднореализуемым активам.

8

Внеоборотными активами являются нематериальные активы, ос­ новные средства, доходные вложения в материальные ценности, дол­ госрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы ‒ объекты интеллектуальной собствен­ ности, имеющие стоимостную оценку, не обладающие физическими свойствами и позволяющие организации получать доход. К ним от­ носятся права, возникающие:

––из авторских и иных договоров на произведения науки, литера­ туры, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

––патентов на изобретения, промышленные образцы, селекци­ онные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их ис­ пользование;

––прав на ноу-хау и др.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 14/2007 «Учет нематериальных активов» установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов коммерческой организации

вкачестве нематериальных, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

––отсутствие материально-вещественной (физической) формы; ––способность приносить организации экономические выгоды (до-

ход) в будущем; ––наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда­

ющих существование самого актива и исключительного права у ор­ ганизации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приоб­ ретения) патента, товарного знака и т.п.).

––возможность идентификации, т.е. возможность выделения (от­ деления) организацией от другого имущества;

––использование в производстве, при выполнении работ (оказании­ услуг) или управленческих нужд организации;

––использование в течение длительного времени, т.е. срок полезно­ гоиспользованиядолженбытьпродолжительностьюсвыше12месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; ––организацией не предполагается перепродажа данного объекта

втечение 12 месяцев.

Основные средства ‒ часть внеоборотных активов организации, которая должна удовлетворять следующим критериям:

9

––использование в производстве продукции, при выполнении ра­ бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; ––использование в течение длительного времени, т.е. срока по­ лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или

обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; ––организацией не предполагается последующая перепродажа дан-

ных активов; ––способность приносить организации экономические выгоды (до-

ход) в будущем.

Кобъектам основных средств (ОС) относятся: здания, сооружения­ , рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие приборы

иустройства, вычислительная техника, транспортные средства­ , инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние­ насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения­ на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные­ объекты основных средств, находящиеся в собственности организации земельные участки,объектыприродопользованияипрочие­ основныесредства.

Кдоходным вложениям в материальные ценности организации относятся доходные вложения в материальные ценности, предостав­ ляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) в целях получе­ ния дохода.

Кдолгосрочным финансовым вложениямотносятся инвестиции в до-

черние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации­ в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государствен-

ные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций,атакжепредоставленныедругиморганизациямзаймы.

Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива бух­ галтерского баланса.

Оборотные активы ‒ это совокупность денежных средств и ма­ териально-производственных запасов организации, обеспечивающих непрерывность и ритмичность процессов производства, реализации, снабжения, финансирования.

Оборотные активы включают материально-производственные за­ пасы, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, используемые при производстве продукции, вы­ полнении работ или оказании услуг в течение периода, не превышаю­ щего 12 месяцев (табл. 1.1).

10