Бухгалтерский учет и анализ. Ч. 1. Практикум

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: ––каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме слу-

чаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонения

встоимости материалов»); некоторые счета представлены в балансе несколькимистатьями(счет«Расчетыспоставщикамииподрядчиками»); ––счета подразделяются на активные и пассивные аналогично ста-

тьям баланса; ––остатки имущества и источников его образования показываются

на счетах на той же стороне, что и в балансе; ––суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива

(валюты) баланса, а по всем пассивным счетам ‒ итогу пассива (валюте) баланса;

––баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета на основании данных баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись ‒ способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения: в составе имущества хозяйства или его источников, или одновременно в составе имущества и его источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов

водной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 400 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества и затрагивает два счета ‒ «Материалы» и «Основное производство».

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

61

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых счетов с указанием суммы поданным операции, называется бух­ галтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета – один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называются записи (проводки), в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

Пример. Отпущены материалы на сумму 400 000 руб. В основное производство – на сумму 300 000 руб., во вспомогательное производство ‒ 100 000 руб. Бухгалтерская проводка:

Д-т сч. «Основное производство» 300 000 руб.

Д-т сч. «Вспомогательное производство» 100 000 руб. К-т сч. «Материалы» 400 000 руб.

Эту сложную операцию можно представить в виде двух простых:

1.Д-т сч. «Основное производство» 300 000 руб. К-т сч. «Материалы» 300 000 руб.

2.Д-т сч. «Вспомогательное производство» 100 000 руб. К-т сч. «Материалы» 100 000 руб.

По способу группировки и обобщения информации счета

подразделяются­ на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают­ и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хо­зяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах­ в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях (счета учета товарно-матери- альных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию – по массе (или количеству) и стоимости.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

––аналитические счета ведутся для детализации записей по синтетическим счетам;

62

––операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

––на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах ‒ частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

––запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета, должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итогов отчетного периода данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться. Их совпадения свидетельствует о правильности ведения учета.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.

Субсчет ‒ способ группировки данных аналитических счетов. Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов. Например, к счету «Материалы» открывают следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные­ полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные­ части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные­ в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых на предприятиях аналитических счетов определяется потребностями управления хозяйствующим субъектом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода в целях получения сводной информации как об отдельных объектах бухгалтерского учета, так и всей их совокупности. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени (табл. 3.1).

63

Составленная таким образом оборотная ведомость, является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

Первая пара равных итогов (∑ст.3 (табл. 3.1) = ∑ ст.4 (табл. 3.1)) ‒ общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма активов предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса).

Вторая пара равных итогов(∑ст.5 (табл. 3.1) = ∑ ст.6 (табл. 3.1)) ‒

общий итог оборотов по дебету всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи.

Третья пара итогов (∑ст.7 (табл. 3.1) = ∑ ст.8 (табл. 3.1)) ‒ общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине имущества и источников его образования.

Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены, поскольку на регистре нельзя установить

64

содержание увеличения и уменьшения имущества и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предпри-

ятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Шахматная оборотная ведомость

Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строк показывает корреспонденцию счетов. Ведомость заполняется путем проставления итогов оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.

По дебету всех синтетических счетов выводится итог; обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Шахматная ведомость ‒ это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Составляются они отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

Тесты для самопроверки

Выберите правильный ответ1

1. Основной принцип учета ‒ это

а) отражение хозяйственных операций в системе счетов; б) ведение записей на карточках или в таблицах;

в) открытие на каждую группу (вид) средств или источников от­ дельного счета;

г) отражение по каждому счету остатков и оборотов.

1 Правильные ответы указаны в поле ответов (прил. 2 табл. П2.3)

65

2. Счет ‒ это способ

а) группировки активов и источников их образования; б) группировки, текущего учета и контроля за имуществом, ис­

точниками его образования и хозяйственными процессами; в) текущего учета и контроля за имуществом, источниками его

образования и хозяйственными процессами; г) группировки и текущего учета имущества.

3.Двойная запись ‒ это способ

а) группировки объектов учета; б) отражения хозяйственных операций;

в) обобщения данных бухгалтерского учета.

4.Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между

а) субсчетами и аналитическими счетами; б) счетами и балансом; в) счетами.

5.Простая запись применяется в учете

а) в сельскохозяйственных предприятиях; б) в промышленности; в) на биржах; г) на забалансовых счетах.

6.Сальдо конечное по активному счету равно нулю, если

а) в течение месяца по счету не было движения средств; б) оборот по дебету равен обороту по кредиту;

в) сальдо начальное плюс оборот по дебету равен обороту по кре-

диту; г) сальдо начальное плюс оборот по дебету меньше оборота по

кредиту.

7. Сальдо конечное по пассивному счету равно нулю, если

а) в течение месяца по счету не было движения; б) сальдо начальное плюс кредитовый оборот равны обороту де­

бетовому; в) оборот по кредиту равен обороту по дебету;

г) сальдо начальное плюс кредитовый оборот меньше дебето­ вого.

66

8. Субсчет – это

а) способ группировки данных аналитических счетов; б) счет синтетического учета; в) счет аналитического учета; г) забалансовый счет.

9.Оборотная ведомость по счетам синтетического учета предназ­начена для проверки

а) правильности корреспонденции счетов; б) полноты аналитического учета; в) полноты синтетического учета;

г) правильности подсчета итогов по счетам.

10.Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки

а) полноты записей в системе синтетических счетов; б) полноты записей в системе аналитических счетов; в) правильности подсчета итогов по счетам; г) правильности корреспонденции счетов.

67

Практическое занятие 1

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгал­ терского учета хозяйственных операций.

Задача 3.1.1. На основе данных для выполнения задачи, представленных в табл. 3.1.1 и 3.1.2:

––открыть счета бухгалтерского учета; ––отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные опе­

рации за месяц способом двойной записи; ––подсчитать обороты за месяц и конечные остатки;

––по данным счетов составить бухгалтерский баланс ООО «Проект» на 1 апреля 201_ г.

Таблица 3.1.1

Бухгалтерский баланс ООО «Проект» на 1 марта 201_ г.

68

69

Практическое занятие 2

Цель занятия – научиться по данным готовых корреспонденций счетов называть содержание хозяйственных операций.

Задача 3.2.1. На основе данных сформули­ровать содержание хозяйственных операций. Данные для выполнения задачи представлены в табл. 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Задача 3.2.2. На основе данных сформули­ровать содержание хозяйственных операций. Данные для выполнения задачи представлены в табл. 3.2.2.

70