Бухгалтерский учет и анализ. Ч. 1. Практикум

Окончание табл. 2.1.

31

32

Вразделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представле-

ны следующие группы статей.

Группа «Нематериальные активы» представлена несколькими статьями: патенты, лицензии, деловая репутация фирмы. Они в балансе оценены по статочной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации).

Встроке баланса «Результаты исследований и разработок» указана сумма расходов на выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ (НИОКР).

Следующие строки отражают остаточную стоимость нематериальных поисковых активов, а по строке 1140 ‒ материальных поисковых активов. Данные строки предназначены для отражения поисковых затрат, которые были признаны внеоборотными активами. В этом случае подобные расходы именуют поисковыми активами и подразделяют на материальные и нематериальные. Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будут относиться к внеоборотным активам. Признать расходы поисковыми активами можно при условии, что компания имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности. Перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все они относятся к расходам по обычным видам деятельности, нужно закрепить в учетной политике организации.

Учет подобных активов регулирует положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Согласно этому документу материальными поисковыми активами признают поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. К ним, как правило, относят используемые в процессе поиска оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т.д.), оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.), транспортные средства.

Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами. Это, в частности, могут быть право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии, информация, полученная в результате топогра-

33

фических, геологических и геофизических исследований, результаты разведочного бурения и др.

Вбухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. Амортизацию по материальным и нематериальным поисковым активам начисляют в том же порядке, что и по основным средствам или нематериальным активам. Переоценка осуществляется по тем же правилам.

Встроке «Основные средства» отражена остаточная стоимость основных средств организации: из первоначальной стоимости вычитают сумму начисленной по ним амортизации. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспорт, производственный и хозяйственный инвентарь

ипринадлежности, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основное средство может быть приобретено несколькими способами: куплено у сторонней организации или приобретено по товарообменному договору, создано самой компанией, получено в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно. В каждом из этих случаев первоначальная стоимость основного средства формируется по-разному.

Встроке «Доходные вложения в материальные ценности» отражена остаточная стоимость тех основных средств, которые приобретены для последующей передачи другим лицам во временное пользование за плату (например, в аренду, лизинг).

Встроке «Финансовые вложения» отражена стоимость долгосрочных финансовых вложений организации. Для краткосрочных вложений в балансе предусмотрена отдельная строка. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) краткосрочными считаются активы и обязательства, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев. При этом компания вправе переводить те или иные финансовые вложения из долгосрочных активов в краткосрочные (например, если на момент формирования баланса оставшийся срок их обращения (погашения) составляет менее 12 месяцев), и наоборот. Право на подобный перевод должно быть закреплено в качестве положений бухгалтерской учетной политики организации.

34

Учет финансовых вложений регулируется положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). В соответствии с этим документом к финансовым вложениям, в частности, относятся ценные бумаги (государственные, муниципальные, других компаний) и долговые ценные бумаги (облигации, векселя), исключение предусмотрено для собственных ценных и долговых акций, выкупленных у акционеров, товарных векселей, выданных в обеспечение оплаты поставщикам, выпущенных облигаций, вклады в уставные капиталы других компаний, суммы займов, предоставленных другим фирмам под процент, депозитные вклады в банках, по которым начисляется доход и др.

При этом финансовые вложения должны отвечать следующим требованиям:

––у организации должны быть документы, которые подтверждают ее право на финансовое вложение;

––переход к организации всех финансовых рисков, связанных с этими вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

––способность приносить доход в будущем (в виде процентов, дивидендов, разницы между покупной и продажной ценами).

В следующей строке отражена сумма отложенных налоговых активов (ОНА). Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате возникают постоянные или временные разницы (ПР и ВР). Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Они появляются из-за применения разных способов: начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, признания коммерческих и управленческих расходов, учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом ‒ постепенно в течение определенного периода времени), учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском ‒ метод начисления, а также из-за других аналогичных различий.

Учет ОНА регулирует положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Малые предприятия могут не применять данное ПБУ. Если организация не

35

использует ПБУ 18/02 при отражении в учете операций, то в строке 1180 должен стоять прочерк.

В строке «Прочие внеоборотные активы» отражены данные о других внеоборотных активах компании, числящихся в учете по состоянию на отчетную дату, которые не нашли отражения в предыдущих строках баланса.

Так, по этой строке определяются расходы на приобретение основных средств, первоначальная стоимость которых не сформирована и которые не приняты в эксплуатацию. В этой же строке указана стоимость имущества, предназначенного для монтажа на строящихся объектах, суммы отклонений как в стоимости материалов, учтенных в составе капитальных вложений, так и оборудования, предназначенного для монтажа, затраты на проверку качества смонтированного оборудования, сумма авансов, перечисленных подрядчикам в оплату работ по капитальному строительству основных средств. В состав прочих внеоборотных активов такую дебиторскую задолженность включают при условии, что срок ее погашения превышает 12 месяцев с отчетной даты.

Кроме того, в строке «Прочие внеоборотные активы» отражены расходы на приобретение объектов нематериальных активов, стоимость которых не сформирована, учтенные в составе расходов будущих периодов суммы платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа.

Вразделе II актива баланса «Оборотные активы» показаны обо-

ротные средства независимо от сферы использования. Они представлены несколькими группами.

Вгруппе «Запасы» в первую очередь отражены отдельными статьями оборотные активы производства. Здесь же приведены и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов. Например, здесь могут быть приведены данные:

––о стоимости сырья и материалов, не списанных в производство; ––стоимости товаров, предназначенных для перепродажи,; ––стоимости готовой продукции; ––стоимости готовой продукции и товаров, отгруженных покупа­

телям; ––размере затрат в незавершенном производстве;

––размере суммы издержек обращений; ––размере расходов будущих периодов.

36

Учет запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01.

Вследующей строке отражается сумма «входного» налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Стоимость любого имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.) отражается в бухгалтерском учете без налога на добавленную стоимость.

Встроке «Дебиторская задолженность» отражена задолженность перед организацией, которая сформировалась по состоянию на отчетную дату. При этом в данной строке отражают долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. Если срок погашения задолженности превышает 12 месяцев, то ее сумму указывают в составе внеоборотных активов по строке «Прочие внеоборотные активы». Здесь же указывают и суммы авансов, перечисленных подрядчикам

всчет будущих работ, связанных с проведением капитального строительства.

Детализацию сумм дебиторской задолженности по ее составу (например, задолженность покупателей или заказчиков, бюджета или внебюджетных фондов, персонала организации, акционеров или участников) организация может выполнить самостоятельно.

Вбухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражены развернуто: дебиторская ‒ в активе, а кредиторская –

впассиве.

Встроке баланса «Финансовые вложения» указана сумма краткосрочных финансовых вложений организации (акций, векселей, облигаций, предоставленных займов и т.д.), сформировавшуюся по состоянию на отчетную дату. К краткосрочным финансовым вложениям относят те, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными.

Вбухгалтерской отчетности финансовые вложения делятся в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

При этом в зависимости от даты наступления срока погашения вложений организация вправе переводить долгосрочные вложения

всостав краткосрочных. Порядок перевода организация отражает

вбухгалтерской учетной политике.

Встроке «Денежные средства» отражена сумма наличных и безналичных денежных средств организации, которые числятся в кассе,

37

на расчетных, валютных и специальных счетах по состоянию на отчетную дату.

Встроке «Прочие оборотные активы» указаны суммы, не нашедшие отражения в предыдущих строках баланса (активы, которые не являются достаточно существенными для отражения их в отдельной строке).

Вразделе III пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал.

Вэтом же разделе приводится нераспределенная прибыль (убыток) организации.

Встроке «Уставный капитал» указывают сумму уставного капитала (УК) организации, которая зафиксирована в учредительных документах (уставе). Уставный капитал ‒ это минимальный размер иму-

щества организации, который гарантирует интересы ее кредиторов. Его отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». По данной строке баланса отражается кредитовое сальдо по данному счету.

Размер УК организации не ограничен. Однако законодательством установлена его минимальная сумма. В открытых акционерных обществах она составляет 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах ‒ 10 000 руб. В обществах с ограниченной ответственностью минимальный размер УК ‒ 10 000 руб.

Встроке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражена стоимость акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников) и не аннулированных или не размещенных среди новых владельцев по состоянию на отчетную дату.

Встроке «Собственные акции (доли)» суммы указывают в круглых скобках.

При выкупе акции (доли) могут быть приобретены по цене как выше, так и ниже их номинальной стоимости. В этих ситуациях разницу между номинальной и покупной стоимостью акции (доли) отражают в составе прочих доходов (превышение номинальной стоимости над выкупной) или расходов (превышение выкупной стоимости над номинальной) компании.

Встроке «Переоценка внеоборотных активов» отражены суммы дооценки в соответствии с установленным порядком переоценки внеоборотных активов организации.

Коммерческая фирма вправе раз в год переоценивать однородные группы основных средств (недвижимость, автомобили, вычислитель-

38

ную технику и т.д.) и нематериальных активов (товарные знаки, исключительные права на программы для ЭВМ и т.д.). Это необходимо для того, чтобы стоимость подобного имущества была отражена

вбухгалтерском учете исходя из рыночных цен. Поэтому переоценке подлежат первоначальная стоимость объектов и сумма начисленной амортизации. В этом случае остаточная стоимость активов будет соответствовать их рыночной цене. Если организация провела переоценку определенной группы основных средств один раз, то впоследствии она должна это делать ежегодно.

Начиная с 2011 г., результаты переоценки отражаются на конец отчетного года (т.е. по состоянию на 31 декабря).

Встроке «Добавочный капитал (без переоценки)» отражены источники формирования добавочного капитала. Он может быть создан за счет:

––размещения акций компании по цене выше их номинальной (при первичном размещении) или выкупной (при вторичном размещении) стоимости – эмиссионный доход;

––превышения фактической стоимости вклада участника компании

вуставный капитал над номинальным размером его доли;

––суммы НДС, полученной при внесении имущества в виде вклада

вуставный капитал и восстановленной передающей стороной, если она не признана учредителями в качестве вклада в уставный капитал; ––положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (при их

оценке в иностранной валюте).

При создании или увеличении уставного капитала компании в качестве вклада в него могут быть внесены не только деньги, но и любое другое имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и т.д.). Если стоимость этих ценностей, оцененная учредителями, больше, чем номинальный размер вклада в уставный капитал, у компании возникает добавочный капитал. Его сумма равна положительной разнице между стоимостью имущества, вносимого

вУК, и номинальной долей учредителя.

Встроке «Резервный капитал» указана сумма резервного капитала организации, который не был использован по состоянию на отчетную дату. В соответствии с гражданским законодательством создавать резервный капитал обязаны только акционерные общества (АО). Его минимальный размер составляет 5 % от суммы уставного капитала. Конкретная сумма резерва определяется уставом АО. При этом ком-

39

пания обязана ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5 % чистой прибыли до достижения резервным капиталом размера, определенного уставом (этим документом может быть закреплен другой, больший процент отчислений).

Общество с ограниченной ответственностью имеет право (но не обязано) формировать резервный капитал. Решение о его создании закрепляют в уставе, в котором также определяют максимальный размер и процент отчислений в резервный капитал. Как и в акционерном обществе, в него отчисляют часть чистой прибыли организации.

Решение о направлении чистой прибыли на создание резервного капитала принимают владельцы компании после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, записи по формированию резерва делают в начале следующего года.

Вакционерных обществах средства резервного капитала могут быть использованы на покрытие убытков, погашение облигаций, выпущенных компанией (при отсутствии иных средств), на выкуп собственных акций фирмы (при отсутствии иных средств у компании).

Использование резервного капитала в иных целях, независимо от его размера, не допускается. Для обществ с ограниченной ответственностью подобных ограничений нет. Они вправе расходовать средства резервного капитала на любые цели, предусмотренные уставом компании.

Встроке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражена сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сформировавшаяся на конец отчетного периода. При этом в показатель строки включают прибыль (убыток) как текущего года, так и прошлых лет.

Сумма нераспределенной прибыли, полученная как в прошлые отчетные периоды, так и в текущем году, может быть направлена на выплату дивидендов собственникам, формирование и пополнение резервного капитала, увеличение уставного капитала, любые другие цели, определенные владельцами (например, создание фондов специального назначения, оказание благотворительной помощи, финансирование капитальных вложений).

Решение о расходовании чистой прибыли принимает общее собрание участников (в обществах с ограниченной ответственностью) или акционеров (в акционерных обществах). Решение принимается после утверждения годовой бухгалтерской отчетности и отражения чистой прибыли, полученной за прошедший год, в балансе. Следовательно,

40