Бухгалтерский учет и анализ. Ч. 1. Практикум

операции по расходованию этих средств учитывают лишь в первом отчетном периоде (квартале) следующего года. Собственники могут принять решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов.

Вакционерных обществах (открытых или закрытых) дивиденды распределяют исходя из количества и типа акций, принадлежащих акционерам. На их выплату направляют либо чистую прибыль компании, либо средства специального фонда, если он создавался (например, по привилегированным акциям). Дивиденды АО вправе начислять по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Решение об их выплате принимает общее собрание акционеров.

Вобществах с ограниченной ответственностью чистую прибыль обычно распределяют пропорционально долям участников (учредителей) в уставном капитале. Уставом фирмы может быть определен и любой другой порядок расчета. Порядок должен быть утвержден учредителями единогласно.

Статьи раздела IV пассива «Долгосрочные обязательства» от-

ражают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций, на срок более одного года, суммы отложенных налоговых обязательств, суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства.

В строке «Заемные средства» отражена сумма займов и кредитов, полученных организацией и не погашенных на конец отчетного периода. Здесь же показаны проценты, причитающиеся к уплате и не перечисленные.

Сумму краткосрочных займов (кредитов), с учетом причитающихся к уплате процентов, указывают в разделе «Краткосрочные обязательства» в строке «Заемные средства». Учет займов и кредитов регулирует положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Строку «Отложенные налоговые обязательства» заполняют организации, использующие ПБУ 18/02. Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР). Они образуются в тех ситуациях, когда прибыль в бухгалтерском учете формируется в большем размере, чем в налоговом. Это происходит в результате, например разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, учета расходов, если в бухгалтерском учете используется кассовый, а в налоговом ‒ метод начисления и др.

41

Строки «Оценочные обязательства» заполняются в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Согласно этому документу на счете по учету резервов предстоящих расходов отражаются оценочные обязательства организации. Применение ПБУ 8/2010 является обязанностью организации. От нее освобождены лишь малые предприятия, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Оценочное обязательство ‒ это предстоящие расходы организации, которые могут возникнуть в результате выполнения требований законодательного акта, вступления в силу судебного решения, исполнения договора. Их отражают в бухгалтерском учете только при одновременном выполнении трех условий:

1)в результате деятельности у организации возникает та или иная обязанность, которую она должна выполнить (например, оплатить гарантийный ремонт проданных товаров, начислить отпускные сотрудникам и т.д.);

2)в результате исполнения данной обязанности произойдет уменьшение экономических выгод;

3)сумма расходов, которые связаны с выполнением этой обязанности, может быть обоснованно определена.

Вбухгалтерском учете организации могут быть отражены следующие обязательства: по оплате отпусков работников, выплате вознаграждения за выслугу лет, судебным разбирательствам, гарантийному ремонту ранее проданных товаров, расходам, связанным с возвратом бракованного товара, не подлежащего ремонту, оплате штрафных санкций.

Встроке «Прочие обязательства» показаны суммы долгосрочных обязательств, не нашедших отражения в предыдущих строках формы, т.е. это те долгосрочные обязательства компании, которые не являются достаточно существенными для их отражения в отдельной строке. Например суммы долгосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками по поставленным материальным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам), срок погашения которой превышает 12 месяцев с момента ее возникновения.

Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» объе-

диняет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов.

42

Встроке «Заемные средства» отражена сумма краткосрочных займов (кредитов) с учетом причитающихся к уплате процентов. Займы

икредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены

всостав краткосрочных, если до их погашения осталось менее 12 месяцев.

Встроке «Кредиторская задолженность» отражена сумма задолженности организации, которая сформировалась на конец отчетного периода. При этом в строку 1520 вписывают долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. Если срок погашения задолженности превышает 12 месяцев, то ее сумму указывают в составе долгосрочных обязательств по строке «Прочие обязательства».

Встроку «Прочие обязательства» баланса вписывают суммы краткосрочных обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.

Виды балансов. В зависимости от назначения, содержания и по-

рядка составления различают несколько видов балансов (рис. 2.1).

Л а• а а

Рис. 2.1. Виды балансов

Вступительный баланс (начальный) ‒ первый баланс, состав-

ляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества, полученного при его организации, а в пасси-

43

ве ‒ источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Предварительный (провизорный) баланс ‒ бухгалтерский ба-

ланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

Заключительный баланс ‒ отчетный документ о производствен- но-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния хозяйствующего субъекта на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) ‒ баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственного органа. Эти процессы могут влиять:

––на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов; ––статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образова-

ния этих ресурсов; ––статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение

ресурсов.

В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить: Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства.

44

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций. Поступили деньги в кас-

су с расчетного счета для оплаты труда рабочих и служащих в сумме 500 000 руб. В балансе данная операция будет отражена следующим образом (табл. 2.3).

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье «Расчетный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + X – X = П,

где А ‒ актив; П ‒ пассив;

X ‒ изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операции. Погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 30 000 руб. В балансе данная операция будет отражена следующим образом

(табл. 2.4).

45

Обе статьи, по которым отражена операция, ‒ пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая ‒ уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением: А = П + Х – Х.

Третий тип хозяйственных операций. Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка в сумме 7000 рублей. В балансе данная операция будет отражена следующим образом (табл. 2.5).

Врезультате операции произошло увеличение статьи и в активе, и

впассивебаланса,итогиактиваипассивавозрастают,норавенствомеждунимисохраняется.Происходитувеличениехозяйственныхсредств.

46

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением: А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосроч-

ный кредит банка в сумме 4000 руб. В балансе данная операция будет отражена следующим образом (табл. 2.6).

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье«Расчетныйсчет»,инаэтужесуммууменьшиласьзадолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные кредиты банков». Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.Этоттипбалансовыхоперацийотразимуравнением:

А – X = П – X.

Тесты для самопроверки

Выберите правильный ответ1:

1. Бухгалтерский баланс – это обобщенное отражение и экономическая­ группировка имущества организации

а) в денежной оценке по его видам и источникам образования на определенную дату;

б) в денежной оценке по его видам и источникам образования за определенный период времени;

1 Правильные ответы указаны в поле ответов (прил. 2 табл. П2.2)

47

в) на определенную дату в натурально-стоимостных показателях; г) в натурально-вещественной форме.

2.В налоговые органы представляется баланс

а) директивный; б) оборотный; в) сальдовый; г) шахматный.

3.Предварительный (провизорный) баланс составляется

а)длявыясненияфинансовогоположенияорганизациинаконецгода; б) планирования хозяйственной деятельности; в) выяснения финансового положения организации в середине

финансового года; г) оценки выполнения плана за год.

4. Вступительный баланс составляется

а) для планирования хозяйственной деятельности; б) подведения итогов работы организации за год; в) оценки имущества на дату начала работы;

г) оценки имущества на дату ликвидации организации.

5. Ликвидационный баланс составляется

а)длявыяснения финансовогоположенияорганизации в конце года; б) оценки имущества организации на момент ликвидации; в) подведения итогов работы за год;

г) планирования хозяйственной деятельности на предстоящий финансовый год.

6.Особенностью бухгалтерского баланса является отражение хозяйственных­ процессов

а) прерывно; б) непрерывно;

в) на 1-е число месяца.

7.В активе баланса сгруппированы

а) имущество; б) источники формирования имущества;

в) хозяйственные процессы.

48

8.Актив баланса – это группировка имущества

а) по источникам образования и назначению; б) степени ликвидности; в) видам и источникам образования.

9.Пассив баланса – это группировка источников образования имущества­

а) по видам и размещению; б) степени ликвидности; в) степени закрепления.

10.В пассиве баланса сгруппированы

а) имущество; б) источники формирования имущества;

в) результаты хозяйственной деятельности.

11.В активе баланса отражаются

а) долги покупателей за продукцию; б) долги поставщикам за товары и услуги; в) уставный капитал.

12.В пассиве баланса отражаются

а) резервы предстоящих расходов и платежей; б) расходы будущих периодов; в) основные средства.

13 . Первый тип балансовых изменений отражается уравнением

а) А = П + X – X;

б) А + X = П + X;

в) А + X – X = П;

г) А – X = П – X.

14. Второй тип балансовых изменений отражается уравнением

а) А + X = П + X;

б) А + X – X = П;

в) А – X = П – X;

г) А = П + X – X.

49

15.Третий тип балансовых изменений отражается уравнением

а) А + X = П + X; б) А = П + X – X; в) А – X = П – X; г) А + X – X = П.

16.Четвертый тип балансовых изменений отражается уравне­

нием

а) А + X = П + X; б) А – X = П – X; в) А + X – X = П; г) А = П + X – X.

17.Операции первого типа связаны

а) с перегруппировкой имущества; б) перегруппировкой источников образования имущества; в) увеличением имущества; г) выбытием имущества.

18.Операции второго типа связаны

а) с перегруппировкой имущества; б) перегруппировкой источников образования имущества; в) выбытием имущества; г) увеличением имущества.

19.Операции третьего типа связаны

а) с выбытием имущества; б) увеличением имущества;

в) перегруппировкой имущества; г) перегруппировкой источников образования имущества.

20. Операции четвертого типа связаны

а) с увеличением имущества; б) перегруппировкой имущества;

в) перегруппировкой источников образования имущества; г) выбытием имущества.

21.Операции первого типа валюту баланса

а) уменьшают;

50