Бухгалтерский учет и анализ. Ч. 1. Практикум

Счета бухгалтерского учета сгруппированы в Плане счетов бухгалтерского учета.

В основу группировки счетов положена их классификация по экономическому содержанию­ . Система счетов бухгалтерского учета находится в непосредственной взаимосвязи­ с системой отчетных показателей. Она особенно тесно связана с номенклатурой балансовых­ статей. Методологические аспекты Плана счетов утверждены Методологическим­ советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации. В основу формирования Плана счетов положена система кругооборота средств в хозяйствующем субъекте, в соответствии с которым счета группируются по разделам­ и определена последовательность их расположения в Плане счетов.

Все счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Сначала приводятся разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем разделы счетов источников­ этих средств. Завершает систему счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах деятельности организации.

81

Структура Плана счетов. Раздел 1 Внеоборотные активы. Раздел 2 Производственные запасы. Раздел 3 Затраты на производство. Раздел 4 Готовая продукция и товары. Раздел 5 Денежные средства. Раздел 6 Расчеты. Раздел 7 Капитал. Раздел 8 Финансовые результаты. Забалансовые счета.

Счета раздела 1 предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета­ относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам­ , а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Счета раздела 2 предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использовании­ в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии­ с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Счета раздела 3 предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Счета раздела 4 предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

Счета раздела 5 предназначены для обобщения информации о наличии и движении­ денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздета в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

82

Счета раздела 6 предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных­ расчетов.

Счета раздела 7 предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

Счета раздела 8 обобщают информацию о доходах и расходах организации, а также на них выявляют конечный результат деятельности организации за отчетный период.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении­ ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации.

ВПлане счетов предусмотрено количество счетов, номера (коды)

инаименование синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные­ синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные­ в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований­ управления организацией, включая анализ, контроль и отчетность. Организация может самостоятельно уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Составной частью Плана счетов является Инструкция по его применению. Она обеспечивает правильное единообразное понимание установленного перечня счетов. Инструкция­ включает краткие характеристики экономического содержания и структуры всех предусмотренных Планом счетов и общую схему их корреспонденции.

Организация не обязана использовать все счета, предусмотренные Планом счетов. Она может выбрать только те, которые необходимы для учета в данной организации и утвердить­ перечень субсчетов,

вполной мере раскрывающий специфику учета конкретного экономического субъекта. Для этого организация разрабатывает Рабочий план счетов бухгалтерского­ учета и утверждает его Учетной политикой организации. Рабочий план счетов является неотъемлемой частью Учетной политики организации.

83

Тесты для самопроверки

Выберите правильный ответ1:

1.По счетам аналитического учета составляются ведомости

а) контокоррентная, количественно-суммовая и сальдовая; б) шахматная и сальдовая; в) контокоррентная и сальдовая;

г) количественно-суммовая и сальдовая.

2.Простой называется бухгалтерская запись, в которой одновре­ менно­ корреспондируют

а) один счет по дебету и один по кредиту; б) два счета по дебету и два по кредиту; в) один счет по дебету и два по кредиту.

3.Сложной называется бухгалтерская запись, в которой одновре­ менно­ корреспондируют

а) один счет по дебету и один по кредиту; б) два счета по дебету и два по кредиту; в) один счет по дебету и два по кредиту.

4.Корреспонденция счетов – связь между

а) дебетом одного и кредитом другого счета; б) синтетическими и аналитическими счетами; в) аналитическими счетами и субсчетами.

5.Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сос­ тавляется­

а) для проверки корреспонденции счетов; б) контроля за состоянием и движением материальных запасов­ ; в) проверки полноты аналитического учета.

6.Классификация счетов необходима

а) для предварительного анализа хозяйственной деятельности, выявления­ необходимой информации и возможности ее получения­ ;

б) удобства работы; в) последующего анализа хозяйственной деятельности;

г) построения системы контроля.

1 Правильные ответы указаны в поле ответов (прил. 2 табл. П2.4)

84

7.Группировка счетов по экономическому содержанию осуще­ ствляется­

а) для построения системы аналитического учета; б)обеспечения единства принципов отражения хозяйственных

процессов; в) определения перечня счетов и их однородных групп, необхо­

димых для отражения хозяйственной деятельности отдельного­ хозяйствующего субъекта;

г) получения сводной информации.

8.Счета при классификации по экономическому содержанию под­ разделяются­ на счета

а) регулирующие, основные, для учета хозяйственных процессов

иих результатов;

б) для учета имущества, источников образования имущества, хо­ зяйственных процессов и их результатов;

в) для учета имущества, источников образования имущества, операционные;

г) для учета источников образования имущества.

9. Классификация счетов по структуре предназначена

а) для соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов по счету; б) понимания значения оборотов и остатков по счетам; в) построения системы контроля; г) удобства работы.

10. Счета при классификации по структуре подразделяются

а) на операционные, бюджетно-распределительные, финансово­ - результатные;

б) основные, регулирующие, калькуляционные; в) основные, операционные и бюджетно-распределительные;

г) основные, регулирующие, операционные, бюджетно-распре­ делительные, финансово-результатные, забалансовые.

11. Регулирующие счета используются для

а) учета источников образования активов; б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах;

в) уточнения оценки объектов, отраженных на калькуляцион­ных счетах;

г) учета процесса заготовления.

85

12 .Бюджетно-распределительные счета используются для

а) учета процесса заготовления; б) уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах­ ;

в) распределения затрат по отчетным периодам; г) учета источников образования имущества.

13. Собирательно-распределительные счета используются

а) для учета косвенных расходов, подлежащих распределению по объектам бухгалтерского учета;

б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах; в) учета источников образования имущества; г) затрат по отчетным периодам.

14.Особенность отражения операций на забалансовых счетах

состоит­

а) в необходимости составления особых документов; б) использовании простой записи; в) использовании двойной записи;

г) оформлении их типовыми первичными документами.

15.Забалансовые счета предназначены

а) для учета ценностей, не принадлежащих организации; б) учета имущества, взятого в аренду;

в) отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс организации, а также для учета материальных­ ценностей, принятых на ответственное хранение, переработку­ , комиссию, в аренду;

г) учета особо ценного имущества.

16. План счетов бухгалтерского учета ‒ это

а) классификатор общей номенклатуры синтетических показате­ лей бухгалтерского учета;

б) перечень аналитических счетов, используемых в учете; в) совокупность синтетических и аналитических счетов;

г) совокупность синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

86

Практическое занятие 1

Цель занятия ‒ усвоение порядка классификации счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

Задача 4.1.1. На основе типового плана счетов осуществить груп­ пировку счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию­ в виде табл. 4.1.1.

Таблица 4.1.1

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Задача 4.1.2. На основе типового плана счетов осуществить груп­ пировку счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре в виде табл. 4.1.2.

Таблица 4.1.2

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

87

Окончание табл. 4.1.2

Задача 4.1.3.

Осуществите группировку счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

Исходные данные:

счет 01 «Основные средства»; счет 02 «Амортизация основных средств»;

счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; счет 04 «Нематериальные активы»; счет 07 «Оборудование к установке»;

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»; счет 10 «Материалы»; счет 20 «Основное производство»;

счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 43 «Готовая продукция»; счет 44 «Расходы на продажу»; счет 45 «Товары отгруженные», счет 50 «Касса»; счет 51 «Расчетные счета»;

счет 52 «Валютные счета»; счет 55 «Специальные счета в банках»;

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

88

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; счет 80 «Уставный капитал»; счет 81 «Собственные акции (доли)»; счет 82 «Резервный капитал».

89

5. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Основными этапами производственной деятельности предприятия являются снабжение, производство и реализация (рис. 5.1).

С а

П

Р а а

Рис. 5.1. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия

Процесс снабжения ‒ совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

––выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

––определение их фактической себестоимости; ––выявление результатов снабженческой деятельности.

Приобретая предметы труда, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).

Оптовые цены на товарно-материальные ценности вместе с ТЗР составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда. Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов», «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

К счету «Материалы» открываются субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты». «Топливо». «Тара и тарные материалы». «Запасные части», «Прочие материалы» и т.д.

Аналитический учет материалов ведется в соответствии с их номенклатурой. Номенклатура материалов ‒ перечень отдельных видов, наименований и сортов материалов, используемых на предприятии.

90