Бухгалтерский учет и анализ. Ч. 1. Практикум

Таблица 1.1

Состав оборотных средств в зависимости от функциональной роли в деятельности предприятия и практики нормирования

Материально-производственные запасы предназначены:

––для использования при производстве продукции, выполнении ра­ бот, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, мате­ риалы и другие аналогичные ценности);

––продажи или перепродажи (готовая продукция, товары для пе­ репродажи);

––другого использования (животные на выращивании и откорме). Средства в расчетах включают в себя различные виды дебиторской задолженности, которая представляет собой долги других орга-

низаций или лиц данной организации. Дебиторская задолженность­ подразделяется на два вида: платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебитор­ ская задолженность) и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев­ после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность). Различные виды дебиторской задолженности показываются раздельно.

В состав дебиторской задолженности входят: ––расчеты с покупателями и заказчиками;

––числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции­ , выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями­ ;

11

––задолженность дочерних и зависимых обществ (векселя к полу­ чению);

––задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный­ капитал;

––авансы выданные, т.е. сумма уплаченных другим организациям и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии­ с условиями договоров;

––прочие дебиторы, т.е. задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников ор­ ганизации по предоставленным им займам за счет средств этой ор­ ганизации, по возмещению материального ущерба организации, за­ долженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным­ при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным­ органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником­ или по которым получены решения суда (арбитражного суда).

К краткосрочным финансовым вложениям относятся фактические затраты организации инвестиции организации в ценные бумаги дру­ гих организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предостав­ ленные организацией другим организациям займы.

Денежные средства складываются из наличных денежных средств (касса), средств на расчетных счетах, валютных счетах, про­ чих счетах в банках.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива бухгал­ терского баланса.

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного (складочного) капи­ тала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и поступлений (рис. 1.1).

Величина уставного (складочного) капитала формируется в соот­ ветствии с учредительными документами организации как совокуп­ ность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участни­ ков) организации. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

12

О а а

Рис. 1.1. Объекты бухгалтерского учета

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом за ми­ нусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организа­ ции, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал.

Резервный капитал представляет собой сумму остатков резерв-

Целевые поступления включают вступительные, членские и до­ бровольные взносы и иные источники некоммерческих организаций.

Нераспределенная прибыль представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые­ в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов­ и пр.).

Собственный капитал отражается в третьем разделе пассива бух­ галтерского баланса.

13

Заемный капитал формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими ра­ ботниками. Структура заемного капитала представлена на рис. 1.2 и включает: займы и кредиты, кредиторскую задолженность.

Рис. 1.2. Состав внеоборотных активов

Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными признаются обязательства, подлежа­ щие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочными называются обязательства, подлежащие­ погашению в соответствии с договором более чем 12 ме­ сяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего­ за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому­ учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Долгосрочные обязательства показываются в четвертом разделе пассива бухгалтерского баланса, а краткосрочные ‒ в пятом разделе пассива.

Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называ­ ются кредиторы. Кредиторы, задолженность которым возникла в свя­ зи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщи­ ками и подрядчиками, а кредиторов, которым организация должна за нетоварные операции, прочими кредиторами.

В состав кредиторской задолженности входит также:

––задолженность перед персоналом организации ‒ это начислен­ ные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

14

––расчеты по социальному страхованию и обеспечению ‒ это сум-

ма задолженности по отчислениям на государственное социальное­ страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование­ работников организации;

––задолженность перед бюджетом ‒ это задолженность органи­ зации по налогам, сборам;

––авансы полученные – сумма полученных от сторонних органи­ заций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

Важной составной частью фактов хозяйственной жизни экономи­ ческого субъекта являются хозяйственные операции, которые оказы­ вают или способны оказать влияние на его финансовое положение. Через хозяйственные операции имущество подвергается изменениям, совершаемым на основных этапах производственной деятельности: снабжение, производство и реализация.

Метод бухгалтерского учета ‒ совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета­ , т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтер­ ского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность (рис. 1.3).

С а а

Рис. 1.3. Состав собственного капитала

Документация ‒ письменное свидетельство о совершенной хо­ зяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяй­

15

ственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом пер­ вичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете­ » не требует соответствия форм первичных учетных документов установленным формам и указывает, что они могут утверждаться руководителем­ экономического субъекта, но иметь обязательные реквизиты.

Формы регистров бухгалтерского учета также утверждаются руко­ водителем организации. Все регистры должны содержать ряд обяза­ тельных реквизитов, их содержание не является коммерческой тайной.

Правила хранения документов бухгалтерского учета с 01.01.2013 остались прежними.

Инвентаризация ‒ способ проверки соответствия фактического наличия имущества организации в натуре данным учета; как элемент метода бухгалтерского учета – средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной доку­ ментацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением документации.

Основным отличием порядка проведения инвентаризации, опреде­ ленного Законом № 402-ФЗ, от порядка Закона № 129-ФЗ, является то, что он не содержит перечня обязательных условий ее проведения, а отсылает к нормам федерального законодательства, федеральным и отраслевым стандартам.

Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Оценка ‒ способ, с помощью которого объекты учета получают денежное выражение. Для руководства хозяйственными процессами необходимо иметь информацию о всех затратах, связанных с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждо­ го вида затрат, но и общая их сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Се­ бестоимость объектов учета исчисляется с помощью калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, по­ зволяющая получать о них показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается также

16

системой счетов. Необходимость в счетах объясняется тем, что све­ дения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную харак­ теристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осущест­ вляется с помощью двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении на счетах различных явлений, вызы­ ваемых хозяйственными операциями. Такой способ записей раскры­ вает их экономическое содержание, позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность организаций. Контроль за всей совокуп­ ностью объектов бухгалтерского учета производится путем сопостав­ ления активов хозяйства с источниками их образования. Такое сопо­ ставление носит название балансового обобщения.

Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием имущества любого хозяйствующего субъекта.

Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгал­ терская отчетность ‒ единая система информации о финансовом по­ ложении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом ре­ зультате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, уста­ новленными федеральным законом.

В соответствии с Законом № 402-ФЗ регулирование в области­ бухгалтерского учета по-прежнему будут осуществлять Минфин России и Банк России.

Новыми субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета являются­ саморегулируемые организации (СРО). Такими организациями могут быть СРО предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской­ (финансовой) отчетности, аудиторов, а также их ассоциации и союзы, иные некоммерческие организации. Таким образом, закон закрепляет­ возможность негосударственного регулирования бухгалтерского­ учета.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгал­ терского учета в России состоит из документов четырех уровней:

Первый уровень ‒ «законодательный» (федеральные законы).

Второй уровень ‒ «нормативный» (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)).

17

Третий уровень ‒ «методический» (Методические указания, ин­ струкции, письма общего и отраслевого значения по ведению бухгал­ терского учета, исходящие из Минфина, налоговых органов и др.).

Четвертый уровень ‒ «инициативный уровень самой организа­ ции» (организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации).

К первой группе документов относятся: федеральные законы, ука­ зы Президента Российской Федерации и постановления Правитель­ ства Российской Федерации:

––Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; ––Гражданский кодекс РФ; ––Налоговый кодекс РФ и др.

Ко второй группе документов, устанавливающих базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам, относятся по­ ложения (стандарты) бухгалтерского учета (ПБУ). В настоящее время в России действуют следующие учетные стандарты:

––ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержде­ но приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;

––ПБУ «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н;

––ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выраже­ на в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Мин­ фина России от 27 ноября 2006 № 154н;

––ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), ут­ верждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н;

––ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

––ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом­ Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

––ПБУ «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н;

––ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и ус­ ловные активы» (ПБУ 8/2010) (08.02.2011), утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;

––ПБУ «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

––ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом­ Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

18

––ПБУ «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), ут­ верждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н;

––ПБУ «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утверждено приказом Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н;

––ПБУ «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утверж­ дено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н;

––ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверж­ дено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;

––ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), ут­ верждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н;

––ПБУ «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н;

––ПБУ «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно­ конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержде­ но приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н;

––ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 № 114н;

––ПБУ «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;

––ПБУ «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н; ––ПБУ «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утверж­

дено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; ––ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетно-

сти» (ПБУ 22/2010), (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н;

––ПБУ «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), ут­ верждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н;

––ПБУ «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) (16.01.2012), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н.

Основным документом этого уровня является Положение по веде­ нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минифина России от 29.07.98 № 34н).

Основная цель стандартов заключается в выработке единого со­ держания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в до­ стижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского

19

учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского­ учета относятся инструкции, рекомендации, методические указания­ и т.п., а также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной­ деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Рабочие документы, формирующие учетную политику пред­ приятия в методическом и организационном вопросах, составляют

четвертую группу.

В Законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ регулированию бухгалтерского­ учета посвящена целая глава. Причем принципы регулирования выделены в отдельную статью (ст. 20 «Принципы регулирования бух­ галтерского учета»):

––соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребно­ стям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

––единство системы требований к бухгалтерскому учету; ––упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая

упрощенную­ бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

––применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

––обеспечение условий для единообразного применения феде­ ральных и отраслевых стандартов;

––недопустимость совмещения полномочий по утверждению фе­ деральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфе­ ре бухгалтерского учета.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета в со­ ответствии с новым законом относятся:

––федеральные стандарты; ––отраслевые стандарты;

––рекомендации в области бухгалтерского учета; ––стандарты экономического субъекта.

Стандарт бухгалтерского учета ‒ это документ, устанавливаю­ щий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона № 402-ФЗ). Международные стандарты финансо-

20