Аудит. Практикум

УДК 657.6 ББК 65.053

А 35

Рецензенты:

доктор экономических наук, профессор В. Л. Поздеев; кандидат экономических наук, доцент Л. Я. Яковлева

Печатается по решению редакционно-издательского совета ПГТУ

Азарская, М. А.

А 35 Аудит: практикум / М. А. Азарская, Е. В. Веркеева, Т. Л. Леухина. – Йошкар-Ола: Поволжский государственный технологический университет, 2015. – 80 с.

ISBN 978-5-8158-1537-7

Представлены ситуационные и практические задания, а также методические указания к их выполнению. Значительное внимание уделено самостоятельной работе по изучению законодательных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и федеральных стандартов аудита. Задания для самостоятельной работы предусматривают коллективные и индивидуальные формы, представление результатов работы в форме письменных отчетов и доклада. Предусмотрены формы контроля знаний с применением тестов, приведены вопросы для самоконтроля и темы рефератов.

Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 38.03.01 (080100.62) «Экономика». Пособие может быть полезным для студентов других направлений подготовки, предусматривающих организационно-управлен- ческую деятельность.

ПРЕДИСЛОВИЕ

Экономисты различной профессиональной ориентации должны овладеть в процессе обучения знаниями и навыками по дисциплинам, соответствующим их будущей деятельности. Одной из таких дисциплин является «Аудит», изучаемый в составе профессионального цикла образовательных стандартов третьего поколения.

Задачей подготовленного издания является оказание помощи студентам в приобретении практических навыков и умений организации и методики проведения аудита, интерпретации выводов аудиторов, представленных в отчетах для внутренних и внешних пользователей, а преподавателям – в организации учебного процесса и самостоятельной работы студентов.

В настоящее время подготовлены и успешно используются различные пособия и методические рекомендации для проведения практических занятий по аудиту и для самостоятельной работы студентов. Разработанные методические указания включают задания, в которых описываются ситуации, содержащие определенные ошибки или нарушения требований бухгалтерского учета. Задача студента заключается в представлении правильного описания хозяйственной ситуации и выявлении ошибки. При подготовке методических указаний авторы учитывали возможность их использования для проведения занятий и не включали подобные задания в практикум.

Отличительной особенностью настоящего издания является то, что большинство представленных в нем заданий требует активной работы обучающихся с профессиональными стандартами и другими нормативно-методическими документами, используемыми в работе аудиторов и бухгалтеров, в выборе и обосновании действий аудиторов в определенной ситуации и оценки влияния ее последствий на результаты аудита.

Практикум содержит задания различной сложности, что позволит преподавателю дифференцированно использовать его в подготовке бакалавров-экономистов различных профилей подготовки, в том числе «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Может быть использовано для направлений подготовки «Менеджмент», «Финансы и кредит» и других.

3

Пособие содержит три раздела. В первом приведены задания, позволяющие закрепить теоретические знания по вопросам регулирования аудиторской деятельности. Задания второго раздела позволяют углубить знания основных категорий аудита и приобрести умения их использования в методике проведения контрольных процедур.

Практические задания третьего раздела построены на описании конкретных ситуаций, требующих обоснования управленческих решений, оценки их последствий. Студент должен показать владение навыками проведения контрольных аудиторских процедур, подготовки рабочих документов аудита.

Выполнение заданий требует применения знаний в области гражданского права, бухгалтерского учета, экономического анализа и других дисциплин, предшествующих изучению аудита. Ряд заданий требует знаний этики деловых отношений, применения этических принципов аудита на практике.

4

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике система бухгалтерского учета, отчетности и аудита призвана выполнять важную функцию формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Это определяет такие направления развития бухгалтерского учета и аудита, как:

повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Основой системы контроля качества бухгалтерской отчетности является институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее БФО) организаций в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудитом признается также проверка отчетности (или ее части), если требования к подготовке отчетности установлены федеральными законами или нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация, представляемая пользователям.

Потребности субъектов рыночной экономики определили развитие разнообразных услуг, оказываемых аудиторами. Аудиторы – это специалисты, обладающие необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. Рынок аудиторских услуг постоянно развивается, в том числе за счет оказания сопутствующих аудиту услуг, а также других услуг, способствующих развитию бизнеса, совершенствованию управления им.

5

Профессиональная деятельность аудиторов регламентируется стандартами аудиторской деятельности, Кодексом профессиональной этики, непреложное следование которым является основой гарантии качества аудиторских услуг. Кроме того, единые квалификационные требования к аудиторам, квалификационный экзамен, обеспечиваемые системой аттестации и повышения квалификации, четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов, контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов обеспечивают эффективную систему государственно-обществен- ного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Результаты аудита представляются пользователям в форме отчетов, содержание которых зависит от вида оказываемых услуг. Пользователи результатов аудита должны обладать определенными знаниями бухгалтерского учета, отчетности, аудита, необходимыми для квалифицированного прочтения выводов и рекомендаций аудиторов при принятии экономических решений. В связи с этим подготовка квалифицированных бухгалтеров и аудиторов требует изучения не только конкретных правил формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, но и понимания концепций, определяющих их развитие, владения современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности.

Квалифицированные пользователи, нуждающиеся в информации, формируемой в отчетности и аудиторском заключении (отчете), должны овладеть навыками ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим.

При определении содержания данного практического пособия особое внимание было обращено:

на формирование навыков активного использования информации, полученной в процессе изучения теоретического материала по дисциплине «Аудит», для обоснования управленческих решений;

использование знаний и развитие навыков, полученных при изучении бухгалтерского учета, экономического анализа, бухгалтерской финансовой отчетности и других дисциплин;

6

формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета

иаудита, основанного на критической оценке постановки практики бухгалтерского учета и отчетности с позиций соблюдения принципов и требований, устанавливаемых стандартами;

выработку навыков формирования профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита;

формирование глубокого понимания норм профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов.

Состав и характер заданий практикума, подготовленного в соответствии со стандартами высшего профессионального образования, ориентируют студентов на самостоятельную работу, а преподавателя – на применение активных форм обучения (индивидуальных и групповых).

7

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ ОСНОВА РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Задания, представленные в данном разделе, ориентируют студентов на изучение законодательных актов, регулирующих аудиторскую деятельность. Анализ ситуаций позволяет закрепить знания о сущности аудита, различий в предмете договора на оказание различных аудиторских услуг, прав и обязанностей аудиторов, соблюдения ими этических принципов поведения.

Задания для самостоятельного выполнения направлены на изучение закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ и конспектирование основных его положений. При оценивании задания учитываются полнота и качество его выполнения, в том числе изложение материала с необходимым цитированием. Не допускается механическое копирование электронного текста.

В разделе приведены тесты для контроля знаний.

Задание 1.1. Проанализируйте ситуации и сформулируйте обоснованные решения.

Ситуация 1. В начале отчетного периода Совет директоров ОАО «Альфа» принимает решение о выкупе пакета акций ЗАО «Сокол». Основанием для такого решения послужили опубликованная финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Сокол» и положительное немодифицированное аудиторское заключение аудиторской фирмы ООО «Профессионал».

После приобретения пакета акций ЗАО «Сокол» и анализа данных бухгалтерского учета был обнаружен убыток в размере 102 тыс. руб. Убыток возник в результате занижения кредиторской задолженности, так как товары, поступившие в конце отчетного года, не были отражены в учете.

Совет директоров ОАО «Альфа» намерен предъявить иск аудиторской фирме о возмещении убытков.

Проанализируйте сложившуюся ситуацию, действия Совета директоров, меру ответственности аудитора и возможные последствия исходя из принципов аудита.

8

Ситуация 2. В аудиторскую фирму ООО «Профессионал» обратились акционеры – работники открытого акционерного общества с просьбой провести проверку финансово-хозяйственной деятельности, ссылаясь на финансовые злоупотребления руководства, приводящие к задержкам выплат заработной платы и отсутствию социальных льгот.

В соответствии с уставом акционерного общества общее собрание акционеров является его высшим руководящим органом.

Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы.

Ситуация 3. Учредитель ЗАО обращается в аудиторскую фирму с просьбой провести инициативный аудит по итогам деятельности за последние 2 года с целью подготовки компетентного обоснования для отстранения от занимаемой должности главного бухгалтера. Стоимость услуг предлагается установить на договорных началах в зависимости от степени достижения поставленной задачи.

Обоснуйте действия аудитора исходя из принципов аудита. Сформулируйте предмет договора по услуге, которую может предложить аудиторская фирма.

Ситуация 4. Руководство закрытого акционерного общества предлагает руководству аудиторской фирмы, регулярно оказывающей им консультационные услуги по вопросам налогообложения, удобное помещение под офис в здании, собственником которого является ЗАО.

Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы исходя из принципов аудита.

Ситуация 5. Руководство компании высоко оценило опыт и профессиональные знания аудитора, проводившего обязательную аудиторскую проверку по итогам деятельности компании за отчетный период. После завершения проверки аудитору предложили занять высокооплачиваемую должность руководителя отдела внутреннего аудита.

Проанализируйте ситуацию и обоснуйте действия аудитора исходя из принципов аудита.

9

Ситуация 6. Компании предстоит крупная торговая сделка. Руководство компании обращается в аудиторскую фирму с просьбой разработать схему налогообложения для данной сделки и соответствующие тексты договоров с контрагентами.

Сформулируйте предмет договора и содержание отчета аудитора. Какой вид услуг может предложить аудиторская фирма?

Ситуация 7. Руководство автотранспортного предприятия собирается перейти на арендную форму взаимоотношений с водителями. Предприятие располагает различными видами транспорта: легковые машины, автобусы и микроавтобусы, грузовые машины.

Руководство обратилось в аудиторскую фирму с просьбой просчитать окупаемость предприятия в условиях внедрения арендной платы.

Сформулируйте предмет договора и содержание отчета аудитора. Какой вид услуг может предложить аудиторская фирма?

Ситуация 8. Фонд подготовки кадров ожидает документальной проверки контрольно-ревизионного управления по целевому использованию бюджетных средств и обращается к аудитору с просьбой оперативно проверить данные вопросы учета.

Сформулируйте предмет договора и содержание отчета аудитора. Какой вид услуг может предложить аудиторская фирма?

Ситуация 9. Внешнеторговое объединение обращается в аудиторскую фирму с просьбой оперативно и тщательно проверить начисление и платежи в бюджет налога на добавленную стоимость.

Сформулируйте предмет договора и содержание отчета аудитора. Какой вид услуг может предложить аудиторская фирма?

Ситуация 10. Сотрудник аудиторской фирмы проводит проверку годовой отчетности акционерного общества, являясь при этом владельцем одной акции данного общества.

Нарушается ли при этом принцип независимости аудиторской деятельности и если да, то почему?

10