Аудит. Практикум

Задание 2.8. При аудиторской проверке обнаружено, что в себестоимость произведенной продукции необоснованно включены расходы на сумму 10 тыс. руб.

Оцените существенность ошибки и сформулируйте выводы, которые сделает аудитор при условии, что уровень существенности для показателя «Затраты» составляет 6 тыс. руб.

Задание 2.9. В ходе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта аудитор должен подтвердить общую стоимость товарных запасов в сумме 850 тыс. руб. Аудитор выборочными процедурами проверил данные бухгалтерского учета на сумму 275 тыс. руб. Выявленная ошибка выборки составила 32 тыс. руб.

Определите величину возможной ошибки общей стоимости товарных запасов. При каких условиях эта ошибка может быть признана несущественной?

Задание 2.10. В ходе обязательной аудиторской проверки экономического субъекта установлено, что по данным годовой инвентаризации товарно-материальных запасов на складе, расположенном вне места нахождения головного офиса, выявлены значительные расхождения учетных и фактических данных. Инвентаризация проведена сотрудниками централизованной бухгалтерии, аудиторы не принимали в ней участия, так как договор на проведение аудита был заключен позднее. Руководитель проверки считает необходимым провести промежуточную инвентаризацию с участием аудиторов.

Как можно оценить эту ситуацию? Может ли она повлиять на результаты аудита и выводы? Подготовьте информацию для руководства экономического субъекта.

Задание 2.11. В ходе аудиторской проверки незавершенного производства аудитор получил следующие доказательства:

1.Первичные бухгалтерские документы и регистры аналитического учета по счету 20 «Основное производство».

2.Первичные бухгалтерские документы и регистры аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция».

21

3.Инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре.

4.Акты инвентаризационной комиссии, в состав которой входил аудитор.

Оцените степень надежности приведенных аудиторских доказательств.

Задание 2.12. Оцените степень надежности доказательств в зависимости от источника их получения.

В ходе аудита хозяйственных договоров экономического субъекта аудитор получил доказательства из следующих источников:

1)из первичных данных бухгалтерского (финансового) учета экономического субъекта;

2)из устных разъяснений руководства и бухгалтерии экономического субъекта;

3)от контрагентов экономического субъекта;

4)от третьих лиц.

Задание 2.13. Оцените степень надежности и достаточности доказательств в зависимости от источника их получения при проверке наличия и движения товаров.

При проведении аудита товаров аудитором выполнены следующие процедуры:

сопоставление данных аналитического учета по счету 41 «Товары» и данных инвентаризационной ведомости;

проверка правильности организации учета товаров;

уценка и списание товаров, не пользующихся спросом;

проверка правильности отнесения на счет 41 «Товары» материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении.

Дополните список аудиторскими процедурами, позволяющими уменьшить аудиторский риск правильности оценки товаров.

Задание 2.14. В ходе обязательной аудиторской проверки аудиторы не смогли выполнить все запланированные процедуры проверки расчетов предприятия с зарубежными поставщиками из-за отсутствия соответствующих документов. Во всех остальных существен-

22

ных аспектах представленные финансовые отчеты, по мнению аудиторов, полно и достоверно отражают финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный год.

Как можно оценить эту ситуацию? Могут ли описанные обстоятельства повлиять на результаты аудита и выводы? Подготовьте информацию для руководства экономического субъекта.

Задание 2.15. Проведите анализ приведенных фрагментов аудиторского заключения:

определить возможный вид заключения (модифицированное или немодифицированное);

для модифицированного заключения охарактеризуйте обстоятельства, послужившие основанием для модификации, и сформулируйте мнение аудитора, если оно не представлено в описании (с оговоркой, отрицательное мнение, с отказом от выражения мнения);

можно ли выделить заключение, в которое включена важная для пользователей информация, на которую аудитор обратил внимание в своем заключении;

аргументируйте выводы требованиями стандартов аудиторской деятельности и Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

Примеры описания результатов аудита в аудиторском заключении:

Пример 1. Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Космос», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 201Х года, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств за 201Х год и пояснений.

По нашему мнению,..

Пример 2. Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Вираж», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 201Х года, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств за 201Х год и пояснений.

23

Мы проверили финансовую отчетность с 01.01.201Х по 31.12.201У гг. в соответствии с аудиторскими стандартами, но масштабы нашей работы были ограничены.

В организации отсутствует надлежащий контроль операций по продаже за наличные денежные средства, оборот по которым составляет не менее 1 млн руб. Вследствие этого в ходе аудита не проведено надлежащих аудиторских процедур, позволяющих подтвердить, что все продажи за наличный расчет были отражены в полном объеме и в надлежащих суммах.

По нашему мнению,..

Пример 3. Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Искра», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 201Х года, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств за 201Х год и пояснений.

В составе дебиторской задолженности в расчетах с покупателями присутствует нереальная к взысканию задолженность. В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации должен быть образован резерв по сомнительным долгам. По нашему мнению, резерв должен быть образован в размере не менее 1 млн руб. Результатом некорректного применения учетной политики является завышение прибыли до налогообложения на сумму 1 млн руб.

Кроме отсутствия вышеуказанного резерва, по нашему мнению, финансовая отчетность достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО «Искра» по состоянию на 31 декабря 201Х года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 201Х год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Пример 4. Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Фокус», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 201Х года, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств за 201Х год и пояснений.

По данным аудиторской проверки, ООО «Фокус» предъявлен иск в отношении одного из основных контрактов. По распоряжению

24

директора был создал резерв на покрытие убытка в сумме 1 900 тыс. руб., однако в него не была включена сумма компенсации как части иска. Однако созданный резерв не включает сумму компенсации, которую предъявил истец, так как в настоящий момент нет возможности установить более или менее точно окончательную сумму компенсации.

По нашему мнению,..

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на следующую информацию, изложенную в пояснении к бухгалтерской отчетности: до настоящего времени не закончено судебное разбирательство по иску, предъявленному организации ОАО «Антея» организацией ООО «Фокус».

Пример 5. Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «Смарт», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 201Х года, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств за 201Х год и пояснений.

Бухгалтерская отчетность была подготовлена на базе допущения непрерывности деятельности организации. Это не совсем объективно и правильно, так как убытки ООО «Смарт» после налогов составили 1 000 тыс. руб. в году, завершившемся 31 декабря, и на эту дату текущие обязательства превысили текущие активы на 350 тыс. руб.

Далее, ООО «Смарт» намеревается взять долгосрочные кредиты, чтобы выплатить долг по кредитам, срок которых наступил 10.12.201Х г. Это указывает на возможное прекращение деятельности организации.

Вприлагаемой бухгалтерской отчетности и в пояснениях к ней не получила надлежащего раскрытия информация по прекращаемой деятельности, не проведено уточнение стоимости активов и обязательств организации, относящихся к прекращаемой деятельности, не создан резерв.

Вслучае возможного прекращения деятельности необходимо провести оценку активов по рыночной стоимости, чтобы оценить реальную возможность погашения текущих обязательств.

По нашему мнению,..

25

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на следующую информацию, изложенную в пояснении к бухгалтерской отчетности: есть сомнения в способности ООО «Смарт» продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Пример 6. Мы провели аудит прилагаемого отчета о финансовых результатах за 201Х год ООО «Импульс» и пояснений, относящихся к отчету о финансовых результатах.

По нашему мнению,...

Не изменяя мнения о достоверности отчета о финансовых результатах, мы обращаем внимание на информацию, приведенную в годовом отчете руководства, которая не соответствует бухгалтерской отчетности. В этом отчете без пояснения утверждается, что получена прибыль от деятельности ООО «Импульс» до налогообложения. Однако из отчета о финансовых результатах следует, что ООО

«Импульс» понесла убытки до налогообложения, а в качестве прочих доходов отражена прибыль от продажи земельного участка.

Пример 7. Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Вымпел», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 201Х года, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств за 201Х год и пояснений.

По нашему мнению,...

Не ограничивая наше мнение, мы обращаем внимание на замечание, которое касается значительной неуверенности, относящейся к судебному разбирательству и вопросам налогообложения. Данные вопросы должны быть в дальнейшем рассмотрены руководством как события, не получившие отражения в бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Пример 8. Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Вираж», состоящей из бухгалтерского баланса по со-

26

стоянию на 31 декабря 201Х года, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств за 201Х год и пояснений.

Имеются разногласия с руководством в отношении оценки размеров убытков при выполнении долгосрочных контрактов на строительство объектов основных средств исходя из допущений, включающих увеличение производительности, которое еще не достигнуто, поэтому, не будучи уверенными, мы не можем утверждать, что резерв на покрытие убытков в сумме 1 млн руб. будет достаточен. По нашему мнению, исходные данные и допущения, на которых руководство ОАО «Вираж» обосновывает величину резерва, не является приемлемым в данных обстоятельствах.

По нашему мнению,...

27

Тесты промежуточного контроля

Проверьте свои знания, выполнив тест.

1.Информация, полученная аудитором в ходе проверки экономического субъекта, или результат еѐ анализа, позволяющие сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчѐтности:

а) рабочая документация; б) документация бухгалтерского учѐта;

в) аудиторские доказательства; г) аудиторское заключение.

2.Что относится к способам получения аудиторских доказательств?

а) пересчѐт; б) инвентаризация;

в) устный опрос; г) все ответы верны.

3.Аудитор должен выполнить процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия в отношении аффилированных лиц:

а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

б) проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;

г) выполнить все перечисленные действия.

4.Планируемый уровень существенности необходим:

а) для определения допустимого уровня искажений в бухгалтерской отчетности;

б) установления объема аудита; в) все ответы верны.

28

5. Под аудиторским риском понимают...

а) риск необнаружения существенных искажений при проведении аудиторской проверки;

б) возможность выражения аудитором несоответствующего действительности мнения при наличии в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных искажений;

в) риск, связанный с характером и условиями функционирования экономического субъекта;

г) все ответы верны.

6. Определите, верно ли следующее утверждение:

а) аудитор должен оценивать существенность на уровне отдельных сальдо счетов и классов операций;

б) между существенностью и аудиторским риском существует прямая зависимость;

в) правильная оценка существенности позволяет полностью исключить аудиторский риск.

7.Если аудитор при проверке экономического субъекта установит факты недостоверности бухгалтерского учѐта, то каковы будут его действия?

а) даст оценку существенности выявленных искажений; б) отразит выявленные искажения в рабочей документации, бу-

дет рекомендовать устранить отмеченные недостатки; в) рассмотрит вопрос о целесообразности модификации аудитор-

ского заключения, отразив в нем выявленные нарушения, если руководство аудируемого лица отказывается или не может внести изменения в бухгалтерскую отчетность;

г) выполнит все перечисленные действия.

8.В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу дать аудиторское заключение о достоверности отчѐтности на истекший год. Проведя проверку отчѐтности, аудитор запросил материалы учѐта и отчѐтности за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию.

29

а) в проверке информации о событиях и операциях следующих после даты составления баланса нет никакой необходимости для аудитора. Если нарушений в ведении учѐта и отчѐтности за истекший год не обнаружено, можно давать аудиторское заключение;

б) аудитор имеет право проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объѐме. Данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки с соответствующими выводами;

в) право выбора решения предоставляется предприятию; г) аудитор должен дать отрицательное заключение.

9.Обязан ли аудитор давать оценку влияния искажений предшествующего периода на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого периода при первоначальном аудите:

а) нет, такие требования отсутствуют в стандартах; б) да, это требование предусмотрено стандартами;

в) да, но только в случае подготовки модифицированного заключения о достоверности отчетности предшествующего периода;

г) верно б) или в) в зависимости от обстоятельств.

10.В случае отказа руководства экономического субъекта дать разъяснения или представить заявления по определенным аспектам аудита аудитор:

а) может отказаться от выполнения задания: б) должен выразить мнение с оговоркой; в) должен отказаться от выражения мнения;

г) может модифицировать аудиторское заключение согласно своему профессиональному суждению.

11.В случае выявления фактов несоблюдения законодательных

инормативно-правовых актов аудитор:

а) может отказаться от выполнения задания, б) должен выразить мнение с оговоркой; в) должен отказаться от выражения мнения;

г) может модифицировать аудиторское заключение согласно своему профессиональному суждению.

30