Аудит. Практикум

3. ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

Задания этого раздела включают: разработку программ аудита для конкретных объектов контроля, описание технологии проведения контрольных процедур и аудиторских доказательств, оформление рабочих документов аудита и др.

Студенты должны показать владение знаниями по бухгалтерскому финансовому учету, экономическому анализу и отчетности: уметь использовать документы и регистры бухгалтерского учета в качестве источников получения доказательств; владеть приемами экономического анализа в целях проведения аналитических процедур, определения порядка подготовки отчетности и формирования ее показателей для подтверждения адекватности раскрытия информации в отчетности.

В раздел включены тесты для контроля знаний.

Задание 3.1. Разработать программу проверки по заданному объекту: определить процедуры и источники получения доказательств, направленные на подтверждение предпосылок подготовки отчетности по указанным направлениям контроля. Исходные данные для выполнения задания представлены в РДА – рабочем документе аудитора (табл. 6). Конкретные условия задания преподаватель определяет индивидуально для каждого студента.

При выполнении задания необходимо руководствоваться требованиями ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства». Изучив сущность предпосылок подготовки отчетности и содержание процедур получения доказательств необходимо проанализировать, какие из них связаны с предпосылками. С этой целью составляется перечень нормативно-методических документов и устанавливаются требования к объекту контроля, соответствующие задачам проверки (например, для основных средств это ПБУ 6 /01 «Учет основных средств»). Далее составляется программа проверки по форме, представленной в табл. 7.

Следует обратить внимание на то, что в плане дается не только перечень процедур, но и пояснения (инструкции) к их выполнению. Такие пояснения могут быть включены в таблицу или даны после нее. Отчет о выполнении задания представляется в письменной форме или в виде доклада (сообщения). При обсуждении результатов работы учитывается активность студентов, содержание вопросов и сущность замечаний.

Задание 3.2. Проанализировать ситуацию, оформить рабочие документы аудита и дать рекомендации по устранению выявленных ошибок.

Проверяемая организация, выполняющая услуги, облагаемые НДС, перечислила 10 ноября 20хх года согласно счету за компьютер 37,7 тыс. руб., включая НДС по ставке 18%. Это подтверждено выпиской банка и платежным поручением.

В регистрах бухгалтерского учета сделана запись:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» на сумму 37 700 руб.

34

Других записей в бухгалтерском учете аудитор не выявил. Из устных разъяснений бухгалтера установлено, что компьютер получен, передан в технический отдел, но не используется. Представьте результаты проверки в рабочем документе аудита.

Проанализировать влияние ошибок на показатели отчетности и оценить налоговые риски.

Задание 3.3. В ходе аудиторской проверки акционерного общества аудитор установил, что сальдо по счетам учета капитала и резерва на дату совершения операций имеет следующие значения

(табл. 9):

В конце декабря отчетного года в бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи (табл. 10):

Окончание табл. 10

Определить сальдо счетов на конец отчетного периода и подтвердить обоснованность записей по формированию резервного капитала в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах». Какие документы должны быть исследованы аудитором для подтверждения законности использования прибыли акционерного общества?

Задание 3.4. В ходе аудиторской проверки расчетов с учредителями акционерного общества аудитор установил и отразил в рабочих документах следующие факты:

На момент учреждения общества (февраль 2005 г.) был объявлен уставный капитал в размере 1 000 000 руб.

Два акционера – учредителя внесли свой вклад денежными средствами в установленный срок. В сентябре 2007 г. уставный капитал был увеличен в размере вклада третьего учредителя на сумму 150 000 руб. Свои обязательства по оплате уставного капитала третий акционер выполнил путем передачи основных средств в сентябре 2007 г. в сумме 100 000 руб. и в январе 2009 г. – 50 000 руб. Стоимость имущественного взноса определена по данным первичных документов на основные средства (акт приема-передачи и счет).

Учредительные документы были переоформлены в установленном порядке. По итогам 2008 г. организация получила прибыль в размере 180 000 руб. Решением Совета директоров и Собрания

36

учредителей были начислены дивиденды в размере 10 % от чистой прибыли.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи

(табл.11):

Таблица 11

РДА. Бухгалтерские записи по формированию уставного капитала и расчетов с учредителями

Определите источники информации и процедуры получения доказательств. Проанализируйте, может ли аудитор подтвердить адекватность оценки имущественного взноса и своевременность исполнения обязательств учредителями по оплате долей в уставном капитале.

Результаты анализа и выявленные ошибки занесите в рабочий документ следующей формы (табл. 12):

Таблица 12

РДА. Таблица выявленных нарушений и оценка влияния этих нарушений на показатели отчетности

Задание 3.5. В ходе аудиторской проверки учредительных документов экономического субъекта аудитору потребовались протоколы заседаний Совета директоров. Руководство экономического субъекта, ссылаясь на коммерческую тайну и конфиденциальность информации, отказалось выдать аудитору требуемые документы.

Составьте письмо-разъяснение аудитора руководству экономического субъекта, основываясь на положениях законодательства,

37

определяющего права и обязанности аудитора и руководства экономического субъекта.

Задание 3.6. Исследуя документы и регистры бухгалтерского учета, аудитор установил, что были отражены следующие операции

собъектами основных средств в отчетном периоде (2012 г.):

1.Строительство офиса, затраты по которому складывались из затрат на строительные материалы 15 млн руб., заработной платы рабочих 300 тыс. руб., отчислений 78 тыс. руб., прочих затрат (услуги подрядной организации) 40 тыс. руб.

2.Строительство котельной, затраты по которому складывались из затрат на строительные материалы 7 млн руб., заработной платы рабочих 250 тыс. руб., отчислений 65 тыс. руб.

3.Строительство гаража, затраты по которому были осуществлены подрядной организацией и составили 4,5 млн руб.

Данные бухгалтерского учета свидетельствуют о том, что аналитический учет объектов не организован, ведется как один объект. В ходе осмотра объектов аудитором установлено, что они имеют разные фундаменты.

Затраты на строительство объектов основных средств в бухгалтерском учете учтены по дебету счета 01.3 «Строительство объектов основных средств» (табл. 13):

Вдекабре 2012 г. объект «Производственное здание» был введен

вэксплуатацию, на который был оформлен Акт о приеме передачи здания (сооружения) по ф. № ОС-1а (табл. 14):

38

Кроме того, для строящейся котельной в июле 2012 г. было приобретено оборудование на сумму 7 080 000 руб. (в т.ч. НДС 1 080 000 руб.). Стоимость доставки оборудования (услуга оказана транспортной организацией) составила 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.). В ноябре 2009 г. оборудование было смонтировано, расходы на монтаж которого составили 94 400 руб. (НДС 14 400 руб.). В декабре 2009 г. оборудование введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи по приобретению оборудования (табл. 15):

В соответствии с пояснением к бухгалтерской отчетности за 2012 г. поступило основных средств на общую сумму 33 413 000 руб., в т.ч. здания – 27 233 000 руб., машины и оборудование –

6 180 000 руб.

Составьте программу аудита операций с основными средствами и представьте результаты аудита. Рекомендуемая форма программы аудита представлена в рабочем документе (табл. 16):

Сформулируйте цели проведения аудиторских процедур по предпосылкам проверки основных средств (табл. 17).

Таблица 17

Задание 3.7. В ходе обязательной аудиторской проверки автотранспортного предприятия аудитор установил, что в проверяемом периоде из-за замыкания проводки возник пожар в офисе, результатом которого явилось частичное уничтожение бухгалтерской отчетности и материальных ценностей, принадлежащих предприятию.

Определите, сбор каких аудиторских доказательств позволит аудитору оценить ущерб, нанесенный пожаром автотранспортному предприятию. Результаты работы можно представить в документе следующей формы (табл. 18):

Таблица 18

РДА. Аудиторские доказательства

40