Аудит. Практикум

Из устной беседы с бухгалтером аудитор получил информацию, что все поставщики материалов являются плательщиками НДС и оформляют счета-фактуры.

Аудитор, используя данные аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», подготовил аналитическую таблицу (табл. 33) о стоимости поступивших материалов (бухгалтерская запись Дебет 10 Кредит 60).

Таблица 33

РДА. Стоимость материалов, поступивших от поставщиков

Разработать аналитические процедуры правильности выделения НДС по поступившим материалам:

-на основе формализованного описания (формулы) зависимости показателей: стоимости материалов, ставки НДС;

-схемы бухгалтерских записей поступления материалов.

Какие дополнительные процедуры проверки можно предложить?

Задание 3.15. В программе аудита организации, осуществляющей розничную торговлю по общему режиму налогообложения, предусмотрена проверка правильности формирования торговой наценки по поступившим товарам.

Исследуя внутренние распорядительные документы, аудитор получил информацию о том, что наценка установлена в размере 20 % к стоимости поступивших товаров.

Аудитор, используя данные аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 41 «Товары» и 42 «Наценка по поступившим товарам», подготовил аналитическую таблицу (табл. 34).

51

Таблица 34

РДА. Стоимость товаров, поступивших от поставщиков, и наценка по поступившим товарам

Разработать аналитические процедуры правильности формирования торговой наценки:

-на основе формализованного описания (формулы) зависимости показателей: стоимости товаров, размера наценки (процент);

-схемы бухгалтерских записей поступления товаров в розничной торговле.

Какие дополнительные процедуры проверки можно предложить?

Задание 3.16. Разработать процедуры проверки взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности:

-актива баланса и отчета о движении денежных средств;

-обязательств, представленных в пассиве баланса, и показателей пояснений;

-показателей пассива баланса и отчета о финансовых результа-

тах;

-показателей пассива баланса и показателей отчета об изменениях капитала.

Для выполнения задания предлагается макет рабочего документа (табл. 35).

При выполнении задания необходимо перечислить процедуры проверки и описать технологию их выполнения, то есть последовательность и содержание процедур с указанием источника информации.

Задание 3.17. Осуществить формальную проверку приходного кассового ордера, результаты оформить в рабочем документе (табл. 36).

При определении наличия обязательного реквизита необходимо руководствоваться требованиями ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

Обязательные реквидиты:

1)наименование документа;

2)дата составления документа;

3)наименование экономического субъекта, составившего доку-

мент;

4)содержание факта хозяйственной жизни;

5)величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6)наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7)подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

53

При описании содержания хозяйственной операции необходимо оценить словесное описание и его соответствие фактически осуществленной операции, корректность бухгалтерской проводки, наличие количественного и стоимостного измерителя.

Задание 3.18. Проанализируйте программу проверки по существу правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете

(табл. 37).

Оцените, позволяют ли вопросы плана и предлагаемые контрольные процедуры получить достаточные аудиторские доказательства. Какие документы по бухгалтерскому учету необходимо использовать, чтобы дать такую оценку?

Задание 3.19. В соответствии с индивидуальным заданием необходимо разработать программу проверки по существу по следующим аспектам аудита:

1)проверка операций по реализации основных средств;

2)проверка операций по списанию основных средств;

3)проверка правильности оценки при поступлении материалов;

4)проверка правильности оценки готовой продукции;

5)проверка дебиторской задолженности покупателей (в том числе создание резерва по сомнительным долгам).

Задание 3.20. Проанализируйте программу проверки на соответствие требованиям бухгалтерского учета основных средств (тест на соответствие требованиям) ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаний по бухгалтерском учету основных средств.

Таблица 38

РДА. Тест на соответствие выполнения общих требований по учету основных средств

Окончание табл. 38

11Ведутся ли инвентарные карточки

56

Дополните тест ссылками на требования нормативнометодических документов.

Сформулируйте тестовые вопросы, позволяющие установить выполнение требований по следующим вопросам методики учета основных средств:

-первоначальная оценка;

-последующая оценка;

-начисление амортизации и ее отражение в учете;

-состав расходов на содержание и восстановление основных средств и их отражение в учете;

-отражение в учете выбытия основных средств и налогообложение операций.

При тестировании положений ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерском учету материально-производственных запасов необходимо проанализировать следующие аспекты:

-признание и классификация объектов;

-оценка материально-производственных запасов;

-отражение в учете операций с материально-производственными запасами;

-раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о матери- ально-производственных запасах;

-инвентаризация материально-производственных запасов;

-оформление операций по поступлению материалов;

-учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием;

-учет прочего выбытия (продаж, списания, безвозмездной передачи) материалов;

-учет материалов в бухгалтерской службе;

-учет выпуска и отгрузки готовой продукции;

-учет движения товаров.

На основании приведенного перечня преподаватель определяет студенту задание индивидуально.

57

Задание 3.21. В ходе проведения аудиторской проверки ООО

«Алмаз» в рабочих документах аудитора отражена следующая информация.

Приказ об утверждении учетной политики на текущий год датирован 06.01.20ХХ. Общество имеет три подразделения, выделенные на обособленный баланс. Аудитором установлено, что они не придерживаются учетной политики ООО «Алмаз».

Также было установлено, что в организации отсутствуют:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями.

Входе проверки установлено, что на балансе ООО «Алмаз» отражены:

- арендованные основные средства (Дебет 01 Кредит 60 – 20 000 руб.);

- товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (Дебет 10 Кредит 60 – 50 000 руб.);

- материалы, принятые на переработку (Дебет 10 Кредит 60 –

40 000 руб.);

- товары, принятые на комиссию (Дебет 41 Кредит 60 – 100 000 руб.); оборудование, принятое для монтажа (Дебет 07 Кредит 60 –

30 000 руб.).

Вянваре 20ХХ г. ООО «Алмаз» приобрело лицензию сроком на 1 год, и в учете были сделаны следующие записи: Дебет 26 Кредит

76 – 20 000 руб.

Вмарте 20ХХ г. ООО «Алмаз» получило арендную плату от ОАО «Север» за апрель-декабрь 2013 г. В учете были сделаны следующие записи: Дебет 62 Кредит 90 – 180 000 руб. (сдача имущества в аренду не является для ООО «Алмаз» обычным видом деятельности).

58

В мае 20ХХ г. ООО «Алмаз» перечислило плату за аренду производственных цехов ОАО «Юг»: Дебет 20 Кредит 60 – 60 000 руб. с учетом НДС 18%.

При подготовке бухгалтерской отчетности ООО «Алмаз» имелась значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, что связано с незавершенным судебным иском в отношении ООО «Алмаз» из-за невыполнения условий договора с заказчиком. ООО «Алмаз» не указало на такую неопределенность и не описало эти обстоятельства в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.

При необходимости укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.

Сформулируйте рекомендации руководству общества по результатам аудита и устранению выявленных нарушений.

Задание 3.22. В ходе проведения аудиторской проверки ООО

«Прометей» в рабочих документах аудитора отражена следующая информация.

Учетной политикой предусмотрены следующие методы учета:

-оценка материалов при отпуске в производство проводится по средней себестоимости;

-учет материалов и готовой продукции – по фактической себестоимости;

-оценка незавершенного производства – по нормативной (плановой) себестоимости.

В организации счет 25 «Общепроизводственные расходы» не ведется, соответствующие расходы учитываются на счете 20 «Основное производство». Счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается непосредственно на счет 90 «Продажи».

ООО «Прометей» занимается выпуском одного вида продукции. Регистры синтетического учета аудируемого лица содержат

следующие записи (табл.39):

59