Аудит. Практикум

Задание 3.8. Аудитор проводит проверку правильности начисления амортизации по основным средствам. В соответствии с первичными документами 12 ноября 2013 года введен в эксплуатацию конвертер первоначальной стоимостью 480 000 руб. Согласно учетной политики срок эксплуатации установлен 12 лет, так как объект относится к шестой амортизационной группе, способ начисления амортизации – линейный.

Предложите процедуры для проверки правильности начисления амортизации, представив их в рабочем документе следующей формы (табл. 19):

Таблица 19

РДА. Проверка правильности начисления амортизации

Задание 3.9. В ходе аудиторской проверки установлено, что приобретен автопогрузчик. Это подтверждено документами. Цена завода-изготовителя составляет 1 507 000 руб. (счет-фактура поставщика), транспортные расходы по доставке – 15 000 руб. (счетфактура на транспортные услуги), государственная пошлина – 2 000 руб. (авансовый отчет и квитанция).

Предложите процедуры для проверки правильности формирования первоначальной стоимости автопогрузчика в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Покажите схему бухгалтерских записей для данных операций.

Задание 3.10. В ходе аудиторской проверки операций с нематериальными активами установлено:

41

1.В январе отчетного года организация по договору куплипродажи приобрела компьютерную программу для организации бухгалтерского учета на сумму 35 400 руб., в т.ч. НДС по ставке 18%.

2.Получено в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на программное обеспечение по согласованной стоимости 30 000 руб. Кроме того, организация понесла расходы по

наладке программного обеспечения: стоимость комплектующих 5 000 руб., заработная плата работника, занятого наладкой, – 2000 руб., страховые взносы – 600 руб.

Срок полезного использования установлен 5 лет, способ начисления амортизации согласно учетной политики – линейный.

Согласно учетной политике расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», закрываются на счет 90 «Продажи».

Может ли аудитор подтвердить эту информацию? Какие нарушения правил бухгалтерского учета имели место? Какое влияние оказывают эти нарушения на показатели отчетности?

Результаты аудита проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете оформите в рабочем документе следующей формы (табл. 21):

42

Результаты аудита по проверке достоверности оборотов оформите в рабочем документе следующей формы (табл. 22):

Таблица 22

РДА. Проверка достоверности оборотов по аудируемым счетам

Оценку влияния выявленных нарушений на показатели отчетности оформите в рабочем документе следующей формы (табл.23):

Таблица 23

РДА. Оценка влияния выявленных нарушений на показатели отчетности

1.Неправильно произведена классификация актива

2.Неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА

3.Неправильно определена дата начала начисления амортизации

4.Неправильно определен объект начисления амортизации

Задание 3.11. В ходе аудиторской проверки операций с матери- ально-производственными запасами аудитор исследовал:

43

-учетную политику в отношении полноты и корректности ее формирования;

-регистры бухгалтерского учета в целях подтверждения последовательности применения учетной политики.

Установлено, что в учетной политике определены следующие способы учета материалов: оценка материалов при списании на производство осуществляется по способу ФИФО.

По данным регистров бухгалтерского учета остаток материалов марки М1 на 1 февраля 20ХХ г. составил 2 500 ед. по учетным ценам 240 руб. за единицу в сумме 600 000 руб.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) на начало периода, учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», – 50 000 руб.

В течение месяца были приобретены 4 партии материалов марки М1. Данные приведены в табл. 24.

Сумма ТЗР, относящихся к приобретенным материалам за месяц, составила 135 000 руб.

В течение месяца было израсходовано 8 070 ед. материалов на сумму 1 872 240 руб.

Используя данные аналитического учета по счету 10 «Материалы» за февраль 20ХХ г. и приведенную информацию, проверить соблюдение положений учетной политики в отношении оценки материалов при их отпуске в производство.

Результаты расчетно-аналитических процедур оформите в рабочих документах (табл. 25).

44

Таблица 25

РДА. Проверка правильности оценки материалов при отпуске в производство

РДА – Проверка последовательности применения учетной политики:

1.Расчет стоимости израсходованных материалов марки М1 за месяц:

- по себестоимости единицы; - по средней себестоимости; - по способу ФИФО.

2.Фактически списано материалов марки М1 по данным бухгалтерского учета – …

3.Вывод и рекомендации аудитора.

Задание 3.12. В ходе аудита при изучении специфики деятельности организации аудитор установил, что в 20ХХ г. выпускали два вида продукции: А и Б.

Учетной политикой организации определены следующие положения методики учета затрат на производство:

- незавершенное производство оценивается по прямым затратам (стоимость материалов и заработная плата);

45

-применяется метод учета затрат на производство по полной себестоимости;

-распределение накладных расходов по видам продукции производится пропорционально сумме прямых затрат.

Аналитический учет прямых затрат на счете 20 «Основное производство» организован по субсчетам:

20.1 «Прямые затраты на производство продукции А»; 20.2 «Прямые затраты на производство продукции Б».

По данным бухгалтерского учета имеется следующая информация (табл. 26).

Таблиц 26

Данные бухгалтерского учета о затратах на производство готовой продукции

Провести расчетно-аналитические процедуры проверки учетных данных. Результаты выполненного анализа представить в рабочем документе следующей формы (табл. 27):

Составьте схему учета затрат на производство и выпуска готовой продукции и сформулируйте вывод о ее соответствии общеустановленным требованиям бухгалтерского учета.

Задание 3.13. Разработайте программу аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Промтех» и представьте результаты процедур проверки, используя данные бухгалтерского учета за 20ХХ год.

Для достижения цели аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо, в частности:

1)определить перечень нормативных документов, соответствие требованиям которых должно быть оценено;

2)сформулировать, на какие цели могут быть потрачены подотчетные суммы; какие источники информации должны быть использованы при проведении контрольных процедур, подтверждающих обоснованность расходов;

3)оценить уровень существенности в целом и для дебиторской кредиторской задолженности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», эффективность системы внутреннего контроля аудируемой организации, составить программу аудита.

Для расчета уровня существенности используйте данные по базовым показателям отчетности.

Выручка от реализации продукции за 20ХХ год составила 31 222 тыс. руб., прибыль до налогообложения – 3 009 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции – 25 050 тыс. руб., собственный капитал на конец квартала – 67 402 тыс. руб.

47

В процессе опроса сотрудников аудируемого предприятия, инспектирования документов по расчетам с подотчетными лицами аудитор установил следующее:

в организации имеется приказ руководителя о составе должностных лиц, которым разрешено выдавать денежные средства под отчет; просмотр данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами показал единичные случаи выдачи денег лицам, не включенным в приказ;

внутренним распорядительным документом установлен срок выдачи денежных средств под отчет на хозяйственные расходы – 7 дней; размер выдаваемой суммы не определен;

выдача денег под отчет санкционируется руководителем предприятия, при его отсутствии небольшие суммы денежных средств выдаются с разрешения главного бухгалтера с последующим оформлением соответствующего разрешения;

просмотр авансовых отчетов показал, что они утверждаются руководителем предприятия;

контроль за целевым использованием денежных средств возложен на бухгалтера, ведущего данный участок учета; при инспектировании авансовых отчетов выявлены случаи нецелевого использования подотчетных сумм;

по данным аналитического учета установлено, что за отдельными подотчетными лицами имеется непогашенная задолженность в течение нескольких месяцев;

бухгалтер, ведущий учет расчетов с подотчетными лицами, имеет среднее специальное образование, опыт работы по специальности более десяти лет; повышение квалификации не проходил;

беседуя с бухгалтером, аудитор выявил, что отдельные положения налогового законодательства о налогообложении сверхнормативных командировочных расходов трактуются бухгалтером не адекватно;

нормативно-правовая база на предприятии отсутствует; нормативные документы, регулирующие вопросы учета и налогообложения расчетов с подотчетными лицами, представлены не полно;

применяются унифицированные формы авансовых отчетов; имеются отдельные недостатки в их оформлении;

48

сверка данных аналитического и синтетического учета проводится ежеквартально перед составлением бухгалтерской отчетности;

сведения о расчетах с подотчетными лицами представлены во всех соответствующих формах бухгалтерской отчетности.

Представьте результаты тестирования системы внутреннего контроля, составьте классификатор возможных нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами и опишите риски существенных искажений (табл. 29).

Таблица 29

РДА. Анализ рисков существенных искажений расчетов с подотчетными лицами ОАО «Промтех»

Программу оформите следующим образом:

Планируемый аудиторский риск___________________

Планируемый уровень существенности_____________

Задание 3.14. В программе аудита предусмотрена проверка расчетов с бюджетом по НДС.

Изучение особенностей деятельности организации позволило получить следующую информацию:

- осуществляется производство продукции, выручка по которой облагается НДС по ставке 18% и 10%; кроме того, оказываются услуги, выручка по которым не облагается данным налогом;

49

- весь НДС по поступившим материалам, работам и услугам при наличии счета-фактуры отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а затем распределяется для целей возмещения из бюджета пропорционально выручке облагаемой и необлагаемой НДС.

Аудитор, используя данные аналитического учета по кредиту счета 90 «Продажи», подготовил аналитическую таблицу (табл. 31).

Для разработки аналитических процедур правильности начисления НДС с выручки по основной деятельности необходимо:

-дать формализованное описание (формулу) зависимости показателей выручки, ставка НДС и сумма НДС;

-привести схему бухгалтерских записей по этим операциям;

-провести аналитические расчеты суммы НДС по месяцам;

-сопоставить результаты аналитических процедур с данными бухгалтерского учета и налоговой декларацией.

Январь, Всего В т.ч.

по ставке - 18% - 10%

Февраль

Март

Итого за 1 квартал

50