Аудит. Практикум

Ситуация 11. По результатам аудиторской проверки крупной рекламной компании аудиторская организация подготовила положительное немодифицированное аудиторское заключение.

Является ли аудиторское заключение гарантией состоятельности аудируемого лица и послужит ли это заключение мотивом к повышению рейтинга рекламной компании?

Ситуация 12. За многолетнюю работу на рынке аудиторских услуг у аудиторской организации сформировался банк данных об организациях-клиентах. Так как большинство клиентов – открытые акционерные общества, акции которых имеют хождение на вторичном рынке ценных бумаг, аудиторская организация приняла решение использовать имеющуюся у нее информацию о деятельности предприятий и организаций для проведения платных консультаций на фондовой бирже.

Дайте оценку принятому решению.

Ситуация 13. Налоговой проверкой выявлены ошибки и нарушения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности экономического субъекта после подтверждения их достоверности внешним независимым аудитором.

Кто несет ответственность за ошибки и нарушения учета и отчетности согласно стандартов аудита? Какова мера этой ответственности?

Ситуация 14. Руководство предприятия приняло на работу нового главного бухгалтера и через три месяца попросило аудиторскую организацию проверить его деятельность за это время.

Определите предмет договора.

Задание 1.2. Изучив положения закона «Об аудиторской деятельности»№ 307-ФЗ, заполните матрицу распределения функций между государственным органом регулирования и саморегулируемыми организациями аудиторов (СРО):

11

Таблица 1

Матрица распределения функций между государственным органом регулирования и СРО

Задание 1.3. Изучив положения Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, устанавливающие требования к получению аттестата аудитора, повышению квалификации, ответьте на вопросы, приведенные в табл. 2:

Задание 1.4. Изучив положения Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, дайте характеристику субъектам аудита (аудитор, аудиторская фирма, аудируемые лица, СРО, совет по аудиторской деятельности, уполномоченный федеральный орган), перечислите их права и обязанности или выполняемые функции.

Тесты промежуточного контроля

Проверьте свои знания, выполнив тест.

1. Целью аудита является:

а) составление аудиторского заключения; б) выявление нарушений в ведении бухгалтерского учѐта;

в) выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчѐтности;

г) все ответы верны.

2.Под сопутствующими аудиту услугами понимаются: а) восстановление и ведение бухгалтерского учета; б) проведение налоговых проверок;

в) проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности; г) нет верного ответа.

3.Какие из перечисленных сопутствующих аудиту услуг не совместимы с обязательной аудиторской проверкой?

а) информационное обслуживание; б) ведение бухгалтерского учета; в) управленческое консультирование.

14

4. Аудиторская организация несет ответственность:

а) за неустранение или несвоевременное устранение выявленных искажений;

б) правильность и полноту данных бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц;

г) все ответы верны.

5.В ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и выражения мнения о ее достоверности аудитор обязан:

а) выявить все имеющиеся искажения учетных данных и нарушения ведения учета;

б) получить достаточные и уместные доказательства достоверности данных отчетности;

в) сплошным методом проверить все операции в бухгалтерском учете;

г) все ответы верны.

6.Разглашение конфиденциальной информации об аудируемом

лице:

а) не допускается ни при каких условиях; б) допускается в случаях, предусмотренных федеральными зако-

нами; в) допускается при наличии письменного согласия аудируемого

лица; г) допускается по требованию налоговых органов;

д) верно б) и в).

7.В настоящее время аттестация аудиторов осуществляется:

а) Минфином РФ; б) единой аттестационной комиссией;

в) профессиональными аудиторскими организациями; г) все ответы верны.

15

8.Регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется на основе:

а) государственной модели; б) саморегулируемой модели профессиональными аудиторскими

организациями; в) переходной модели, предполагающей передачу значительной

части функций от государства профессиональным аудиторским организациям;

г) смешанной модели, предусматривающей сочетание государственного регулирования и саморегулирования.

9.Наличие профессионального квалификационного аттестата является обязательным:

а) для аудиторских фирм и аудиторов; б) только для аудиторов; в) для аудиторов до 01.01.2010 года;

г) аттестация аудиторов заменяется обязательным членством в одной из СРО.

10.Какие из перечисленных прочих услуг совместимы с обязательной аудиторской проверкой?

а) восстановление бухгалтерского учета; б) ведение бухгалтерского учета; в) управленческое консультирование;

г) составление бухгалтерской отчетности.

11.Аудиторская деятельность может осуществляться:

а) аудиторской организацией, являющейся членом одной из СРО;

б) аудитором, имеющим квалификационный аттестат; в) саморегулируемой аудиторской организацией; г) все ответы верны; д) нет правильного ответа.

16

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Задания этого раздела предполагают изучение не только учебной литературы, но и требований основных стандартов аудиторской деятельности, перечень которых представлен в приложении. Студенты должны знать основные категории аудита, требования к их использованию в процессе его проведения, содержание процедур получения аудиторских доказательств и владеть навыками их проведения применительно к конкретным ситуациям.

Освоению методики проведения контрольных процедур на уровне навыков и умений способствуют задания, в которых показана взаимосвязь предпосылок подготовки отчетности и процедур получения доказательств и целей контроля (направления контроля). Выполнение этих заданий также требует знаний по бухгалтерскому финансовому учету, экономическому анализу и отчетности. Применение усвоенных знаний для целей аудирования способствует не только их закреплению, но и приобретению новых навыков. Выполнение задания оценивается по полноте и качеству содержания.

В разделе приведены тесты для контроля знаний.

Задание 2.1. Изучив требования ФСАД, представьте характеристику основных категории аудита: существенность, аудиторский риск; аудиторская выборка, аудиторские доказательства, мнение аудитора. По результатам задания подготовьте письменный отчет по предложенной форме (табл. 3).

Таблица 3

Отчет по заданию «Характеристика основных категорий аудита»

Задание 2.2. На основании ФП(С)А раскрыть требования к процедурам получения доказательств в отношении отдельных аспектов аудита:

особенности первой проверки;

операции со связанными сторонами;

оценка событий после отчетной даты;

оценка принципа непрерывности деятельности;

получение доказательств из внешних источников;

особенности аудита оценочных значений;

методика проведения аналитических процедур;

заявления и разъяснения руководства как вид доказательств;

проверка материально-производственных запасов;

проверка долгосрочных контрактов;

соблюдение требований законодательных и нормативноправовых актов;

оценка недобросовестных действий в ходе аудита.

Задание выдается преподавателем индивидуально. Результаты задания представить в форме письменного отчета (табл. 4).

Таблица 4

Отчет по заданию «Требования к получению аудиторских доказательств»

Задание 2.3. Вы располагаете следующей информацией по ООО

«Фортуна»: аудиту подлежат поступившие в организацию материаль- но-производственные запасы. Общий объем проверяемой совокупности составляет 500 тыс. руб., уровень существенности – 10 тыс. руб. В

18

качестве элементов выборки используются приходные накладные. В проверяемом периоде операции по поступлению запасов оформлены документами с № 50-го по № 1050-й. По данным предыдущих проверок не выявлено существенных искажений. На этом участке система внутреннего контроля признана эффективной.

Согласно методике, принятой в аудиторской фирме, объем выборки (ОВ) определяется по формуле

ОВ= ГС* К : УС,

где ГС – генеральная проверяемая совокупность; К – коэффициент проверки (значения приведены в табл. 5); УС – уровень существенности.

Значение коэффициента проверки, используемого при определении элементов выборки в зависимости от состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установлено внутренним стандартом аудиторской организации.

Проанализируйте, как меняется объем выборки в зависимости от оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Задание 2.4. Определите, подлежат ли обязательному аудиту организации, по которым приведена информация.

Инвестиционный фонд, годовая выручка которого составила 789 тыс. руб., а сумма активов на конец года 987 675 тыс. руб.

19

Холдинговая компания, объем годовой выручки составляет

134 890 654 тыс. руб., сумма активов баланса на конец года 46 768 860 тыс. руб.

Обоснуйте вывод ссылками на нормативно-правовые акты.

Задание 2.5. Определите, как можно охарактеризовать действия руководства аудируемой организации и их влияние на результаты аудита.

В ходе проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Торговый дом» аудитор не получил от руководства экономического субъекта необходимые сведения о покупателях продукции, имеющих значительные суммы задолженностей, и причинах неплатежей.

Обоснуйте выводы, опираясь на требования стандартов.

Задание 2.6. Определите и обоснуйте действия аудитора в следующей ситуации.

Проводя аудиторскую проверку за отчетный год, аудитор выявил нарушения правил ведения бухгалтерского учета, которые оказали влияние на достоверность отчетности, в частности на финансовые результаты деятельности. Им установлено также, что аналогичные нарушения имели место в предшествующем периоде. Достоверность отчетности предшествующего периода не аудировалась.

Задание 2.7. Определите и обоснуйте действия аудитора в следующей ситуации.

В процессе обязательной аудиторской проверки производственного предприятия аудитор пришел к заключению, что нарушения технологии производства и отсутствие надлежащего контроля за списанием сырья и материалов могут привести к злоупотреблениям и искажениям данных бухгалтерского учета о затратах на производство. По его мнению, необходимо привлечь к проверке инженератехнолога, который мог бы дать квалифицированное заключение по этим вопросам.

Как оформить работу специалиста при его участии в проверке?

20