о характере и способах решениях таких вопросов. Примеры значимых вопросов:

–факты сокрытия руководством информации о связанных сторонах или значимых операциях между связанными сторонами;

–выявление значительных операций между связанными сторонами, которые не были согласованы и одобрены надлежащим образом и могут указывать на возможность совершения недобросовестных действий;

–разногласия с руководством по вопросу учёта значительных операций между связанными сторонами и раскрытия информации о них

всоответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчётности;

–несоблюдение действующего законодательства или нормативноправовых требований, устанавливающих запрет или ограничивающих совершение тех или иных операций между связанными сторонами;

–трудности с определением стороны, которая осуществляет конечный контроль над организацией.

Аудитор обязан включать в аудиторскую документацию наименования выявленных связанных сторон и сведения о характере взаимоотношений между ними.

3.9. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЁТНОЙ ДАТЫ

На финансовую отчётность могут оказывать влияние события после отчётной даты. Выделяют события двух типов:

–события, свидетельствующие об обстоятельствах, которые существовали на отчётную дату;

–события, свидетельствующие об обстоятельствах, которые возникли после отчётной даты.

После выпуска финансовой отчётности она может быть включена

всостав других документов (например, проспекта ценных бумаг), поэтому у аудитора могут возникнуть дополнительные обязанности, связанные

ссобытиями после отчётной даты.

Аудитор должен:

– получить достаточные надлежащие доказательства того, что события, имевшие место между отчётной датой и датой аудиторского заключения и требующие корректировки или раскрытия информации

вотчётности, надлежащим образом отражены в этой отчётности;

–предпринять действия в ответ на факты, о которых аудитор узнал после даты аудиторского заключения и из-за которых аудитор мог бы изменить своё заключение, если бы они были известны раньше.

Дата утверждения финансовой отчётности к выпуску – дата, на которую были подготовлены все отчёты, и на которую уполномоченные подтвердили свою ответственность за данную отчётность.

36

Аудиторское заключение не может быть датировано раньше, чем на дату утверждения отчётности. Обычно между датой аудиторского заключения и датой предоставления организации аудиторского заключения проходит какое-то время.

Дата выпуска финансовой отчётности – дата, начиная с которой третьи лица могут ознакомиться с аудиторским заключением и отчётностью.

Дата выпуска проаудированной финансовой отчётности не должна быть более ранней не только по сравнению с датой аудиторского заключения, но и по сравнению с датой предоставления организации аудиторского заключения.

Аудитор обязан выполнить процедуры для получения достаточных надлежащих доказательств, подтверждающих выявление всех событий, которые имели место в период между отчётной датой и датой аудиторского заключения и которые требуют корректировки или раскрытия информации в отчётности.

Эти процедуры могут включать проверку остатков по счетам или операций, которые имели место в течение периода между отчётной датой и датой аудиторского заключения.

При определении характера и объёма процедур аудитор учитывает свою оценку рисков и должен:

а) изучить установленные руководством процедуры для выявления событий после отчётной даты;

б) запросить у руководства информацию о том, имели ли место какие-либо события после отчётной даты, которые могли повлиять на отчётность;

в) ознакомиться с протоколами заседаний, проведённых при участии собственников организации, руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, после отчётной даты;

г) ознакомиться с последней промежуточной отчётностью организации после отчётной даты (при наличии такой отчётности).

Процедуры, которые аудитор выполняет, зависят от имеющейся информации. Аудитор может проинспектировать имеющиеся бухгалтерские регистры и записи, включая банковские выписки.

Аудитор может:

–ознакомиться с последними данными бюджета организации, прогнозами потоков денежных средств и иными отчётами руководства за периоды после отчётной даты;

–направить либо обновить предыдущие запросы юристам организации относительно претензий и судебных разбирательств;

–запросить письменные заявления в отношении конкретных событий после отчётной даты для подтверждения прочих аудиторских доказательств.

37

Аудитор может запросить информацию о текущем состоянии статей, учёт которых осуществлялся на основании предварительных или неокончательных данных, и может направить конкретные запросы:

–были ли приняты новые обязательства, привлечены заёмные средства или заключены договоры поручительства;

–была ли осуществлена или запланирована продажа активов;

–имело ли место увеличение капитала или выпуск долговых инструментов, а также было ли заключено или запланировано соглашение

ослиянии или ликвидации;

–были ли какие-либо активы конфискованы государством или уничтожены, например, в результате пожара или наводнения;

–имели ли место какие-либо события, связанные с условными обязательствами;

–были ли произведены или запланированы какие-либо необычные бухгалтерские корректировки;

–имели ли место какие-либо события, которые поставят под сомнение надлежащий характер учётной политики;

–имели ли место какие-либо события, влияющие на расчёт оценочных значений или суммы резервов, отражённых в финансовой отчётности;

–имели ли место какие-либо события, влияющие на возмещаемость активов.

Если аудитор выявит события, которые требуют корректировки или раскрытия информации в отчётности, он должен установить, отражено ли каждое такое событие надлежащим образом.

Аудитор не обязан выполнять какие-либо аудиторские процедуры

вотношении финансовой отчётности после даты аудиторского заключения. Однако, если после даты аудиторского заключения, но до даты выпуска отчётности аудитор узнает о факте, из-за которого он мог бы изменить своё заключение, если бы этот факт был известен ему раньше, аудитор обязан:

–обсудить этот вопрос с руководством и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление;

– установить, требуется ли внести соответствующие изменения в финансовую отчётность, и, если требуется, узнать, как руководство намерено учесть этот вопрос.

Если руководство вносит изменения в отчётность, аудитор должен:

–выполнить в отношении внесённых изменений необходимые аудиторские процедуры;

–за исключением случаев, перечисленных ниже, продлить период, охватываемый аудиторскими процедурами, до даты нового аудиторского заключения и предоставить новое аудиторское заключение. Новое аудиторское заключение не должно быть датировано более ранним числом, чем дата утверждения изменённой финансовой отчётности к выпуску.

38

Если в соответствии с нормативными документами руководству разрешено не ограничивать изменения в отчётности только отражением результатов событий после отчётной даты, а лицам, ответственным за утверждение отчётности, разрешено не ограничиваться утверждением только данных изменений, аудитору разрешается ограничить аудиторские процедуры в отношении событий после отчётной даты, процедурами только в отношении этих изменений.

В таких случаях аудитор должен:

–внести изменения в аудиторское заключение, указав в нём дополнительную дату, относящуюся только к внесённым в отчётность изменениям; или

–предоставить новое аудиторское заключение, которое в разделах «Важные обстоятельства» или «Прочие сведения» содержит заявление

отом, что аудиторские процедуры в отношении событий после отчётной даты ограничены исключительно процедурами в отношении изменений в финансовой отчётности, описанных в соответствующем примечании к финансовой отчётности.

Если приближается срок выпуска финансовой отчётности за следующий период, при условии, что в новой отчётности будет раскрыта соответствующая информация, от руководства может не требоваться выпуск финансовой отчётности с внесёнными изменениями. Следовательно, аудитор не обязан представлять новое аудиторское заключение.

В том случае, если руководство не вносит изменений в отчётность при обстоятельствах, в которые, по мнению аудитора, это необходимо:

а) если аудиторское заключение ещё не было представлено органи-

зации, аудитор должен модифицировать мнение и затем представить аудиторское заключение;

б) если аудиторское заключение уже было предоставлено организации, аудитор должен уведомить руководство, а также лиц, отвечающих за корпоративное управление о том, что они не должны выпускать отчётность, предназначенную для третьих лиц, до тех пор, пока в неё не будут внесены необходимые изменения. Если отчётность впоследствии всё же будет выпущена без внесения требуемых изменений, аудитор должен принять меры для того, чтобы не допустить использования аудиторского заключения.

После выпуска финансовой отчётности аудитор не обязан выполнять какие-либо аудиторские процедуры в отношении этой отчётности. Если

после выпуска финансовой отчётности аудитору становится известно о факте, из-за которого он мог бы изменить аудиторское заключение, если бы этот факт был известен раньше, аудитор обязан:

– обсудить этот вопрос с руководством и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление;

39