Анализ эффективности реальных инвестиций. Учебное пособие

единый сельскохозяйственный налог, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции).

Если организация осуществляет определенные виды деятельности, то она обязана использовать единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Эти виды деятельности описаны в НК РФ в главе по ЕНВД. Эта система налогообложения может быть использована организацией наряду с общей системой налогообложения (ОСН) или с упрощенной системой налогообложения

(УСН).

Организация не может одновременно использовать ОСН и УСН. В ОСН и УСН разный состав налогов. УСН предполагает меньшее количество налогов и меньший размер налоговых обязательств, а также более простую систему учета и отчетности по сравнению с ОСН. УСН предназначена для использования малым бизнесом (критерии таких организаций описаны в главе НК РФ по УСН).

В ОСН существуют следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (ст. 12).

2.2. Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143).

31

Объектом налогообложения признаются, в частности

(ст. 146)9:

−реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;

−выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

−ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения по НДС (ст. 146): − операции по реализации земельных участков (долей

в них);

−передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (ст. 154).

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (ст. 155).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159).

9 Акцентируем внимание читателя на том, что нормативы по налогообложению очень детальны и в настоящей работе описываются только основные вопросы, которые наиболее часто встречаются в производственной деятельности. Для углубленного изучения налогообложения необходимо работать с НК РФ, а также ссылающимися на него нормативами, судебными и рекомендательными документами.

32

Налогообложение производится по налоговой ставке

(ст. 164):

1)0 процентов – при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и выполнении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров; эта ставка применяется также в отношении товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

2)10 процентов – при реализации ряда товаров для детей, продовольственных товаров, печатных изданий и медицинских товаров;

3)18 процентов – в остальных случаях.

Таким образом, предпринимательская производственная деятельность коммерческой организации, как правило, предполагает начисление НДС по ставке 18 %.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Вычетам подлежат также суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительномонтажных работ; и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам (ст. 176).

33

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой

Расходы и затраты – отличающиеся категории. Не все затраты входят в расходы. Расходы не включают НДС. Подробно это рассматривается ниже (в разделе 2.4 «Состав расходов организаций»).

Отметим, что не признается реализацией товаров, работ или услуг (ст. 39):

−передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

−передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

−передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

−передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ (ст. 149):

−услуг по перевозке пассажиров;

−услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

34

−долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

−ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

−исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции (ст. 149):

∙оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

∙операции по предоставлению займов в денежной форме,

атакже оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

∙выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукций и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

−разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

−реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

−передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

35

−передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 р.;

−операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (ст. 168).

Отметим, что в предыдущем абзаце термин «цена» использован в контексте НК РФ, а не в общеупотребимом смысле. Как правило, под «ценой» понимают полную сумму, которую должен заплатить покупатель. Акцентируем внимание на том, что цена продукции (услуг) организации-плательщика НДС (понимаемая в последнем смысле) определяется в общем случае по следующей формуле:

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (за исключениями, установленными Налоговым кодексом), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 170).

36

2.3. Налог на прибыль

Вопросы налогообложения прибыли регулируются главой 25 НК РФ [17]. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются, в частности, российские организации

(ст. 246).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль органи-

заций признается прибыль. Прибылью признаются, в частности, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247). Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (ст. 274). Налоговая ставка составляет 20 % (ст. 284).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 286). Таким образом, прибыль рассчитывается по формуле

Прибыль Доходы – НДСдох – Расходы; (2.5) Налог на прибыль Прибыль $ Ставканалога на прибыль; (2.6)

Чистая прибыль Прибыль – Налог на прибыль. (2.7)

При определении цены на выпускаемую продукцию (услуги), организация может столкнуться с ситуацией, когда расчет цены потребуется вести исходя из определенной суммы расходов и чистой прибыли. В этом случае нужно воспользоваться следующими формулами:

Рассмотрим состав доходов с позиций расчета налога на прибыль.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). К доходам при расчете прибыли относятся (ст. 248):

37

1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);

2)внереализационные доходы;

3)доходы, не учитываемые при расчете прибыли.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249).

В целях расчета прибыли внереализационными доходами

признаются прочие доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, оговаривающей доходы от реализации. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы

(ст. 250):

−от долевого участия в других организациях;

−в виде подлежащих уплате должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

−в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ);

−от сдачи имущества в аренду (субаренду);

−в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

−в виде использованных не по целевому назначению целевых поступлений, целевого финансирования;

−в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются в частности следующие доходы (ст. 251):

−в виде имущества, которое получено в виде вкладов в уставный капитал организации;

38

−в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества;

−в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

−в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относятся, в частности, аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов.

2.4. Состав расходов организации

Определение и виды расходов в соответствии с НК РФ при налогообложении прибыли

При установлении нормативных требований по налогу на прибыль большое внимание уделяется составу расходов. При определении прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы

39

(ст. 252). Существуют также расходы, не учитываемые при расчете налоговой базы налога на прибыль.

При определении налоговой базы не учитываются сле-

дующие расходы (ст. 270):

−в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

−в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

−в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

−в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

−в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

−в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

−в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта

1статьи 251 НК РФ;

−в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

−в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

−в виде сумм материальной помощи работникам;

−на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам;

−на оплату проезда к месту работы и обратно за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы

40