Анализ финансовой отчетности порядок формирования отчета о движении денежных средств. Учебное пособие

№ 2957 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

ИНСТИТУТ экономики и управления промышленными предприятиями

Кафедра экономики

Е.И. Таюрская

Анализ финансовой отчетности

Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Учебное пособие

Рекомендовано редакционно-издательским советом университета

Москва 2018

УДК 675.22 Т25

Рецензент канд. экон. наук, доц. О.О. Скрябин

Таюрская Е.И.

Т25 Анализ финансовой отчетности : порядок формирования отчета о движении денежных средств : учеб. пособие / Е.И. Таюрская. – М. : Изд. Дом НИТУ «МИСиС», 2018. – 64 с.

ISBN 978-5-8906953-46-9

В учебном пособии изложены порядок формирования одной из форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности – Отчета о движении денежных средств, в соответствии с российскими нормативными документами. Рассмотрены основные принципы составления отчета, требования к его формированию, структура формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», существующие в практике методы его формирования, взаимосвязь счетов бухгалтерского учета с показателями отчета по форме № 4, взаимосвязь показателей форм финансовой отчетности.

Пособие составлено в соответствии с программами дисциплин: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Анализ финансовой отчетности» и может быть использовано как дополнительная литература при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет и анализ (Основные положения бухгалтерского учета)», «Бухгалтерский учет и отчетность».

Пособие предназначено для бакалавров, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика»; 38.03.02 «Менеджмент», магистров, обучающихся по направлению подготовки 38.04.02 «Менеджмент» по профилю «Финансовый менеджмент».

УДК 675.22

3

Введение

Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Отчет о движении денежных средств дополняет бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент времени (конец отчетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности – денежными средствами – от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности субъекта за период, которые являются основным фактором, изменяющим состояние денежных средств, отражаемых в отчете об их движении. Информация о движении денежных средств организации полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

4

1. Основные принципы составления отчета о движении денежных средств

Обеспеченность денежными средствами – одно из самых важных условий нормальной деятельности предприятия. Этот процесс оценивается на основе анализа денежных обращений, основной задачей которого является выявление причин профицита или дефицита средств и определение источников их поступлений и направлений расходования. Цель такого анализа состоит в выявлении различных операций, которые затрагивают движение денежных средств для оценки перспектив деятельности предприятия.

Любая организация в процессе осуществления своей деятельности должна налаживать хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями, банками, бюджетом и внебюджетными фондами, другими кредиторами и дебиторами и осуществлять с ними денежные и иные расчеты.

Размещение денежных средств фирмы происходит либо в кассе (наличные деньги и денежные документы), либо на счетах в банках (депозиты, векселя, аккредитивы, особые счета, чековые книжки и т.д.).

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

––своевременный, полный и точный учет денежных средств и операций, связанных с их движением;

––контроль за хранением денежных ресурсов и денежных документов, и их целевым использованием;

––выявление возможностей наиболее рационального использования денежных ресурсов;

––контроль соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Обобщение результатов бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в формах отчетности, в частности в форме № 4 – Отчет о движении денежных средств (приложение 1).

Отчет о движении денежных средств был введен с 1996 г. В данном отчете отражаются притоки и оттоки денежных средств организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, и показывается, в какой степени изменение курса иностранных валют по отношению к рублю влияет на деятельность организации.

5

Отчет о движении денежных средств позволяет контролировать и проводить анализ текущего состояния денежных средств. С помощью показателей данного отчета пользователи могут оценивать изменения в активах компании, оценивать финансовую структуру имущественного состояния (ликвидность и платежеспособность), а также анализировать способность компании своевременно воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств.

Необходимость представления отчета о движении денежных средств регламентируется приказом Минфина России № 11-н от 02.02.2011, которым утверждено положение по бухгалтерскому учету 23/2011 (ПБУ 23/2011) [1]. Введение в действие данного нормативного документа связано с попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Данный документ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств (форма № 4 бухгалтерской отчетности) коммерческими организациями, которые ведут бухгалтерский учет, за исключением субъектов малого бизнеса, некоммерческих организаций, кредитных организаций.

Всоответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (п. 2 ст. 18) [2] и положениями Налогового кодекса РФ (подп. 5 п. 1 ст. 23) [3] отчет о движении денежных средств (далее – Отчет) представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы и органы статистики не позднее 31 марта следующего года.

Вся бухгалтерская отчетность составляется по унифицированным формам. Форма бланка Отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Всоответствии с ПБУ 23/2011 [1], в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 г., в нем отражают также информацию о денежных эквивалентах.

Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости [1].

К эквивалентам денежных средств относятся:

––краткосрочные финансовые вложения (менее 3 месяцев);

––вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;

6

компании.

Согласно ПБУ 23/2011, эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования.

Таким образом, перед составлением отчетности организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить ее в учетной политике и раскрыть эту информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

Денежные средства – кассовая наличность, деньги натекущих счетах. Отчет дополняет бухгалтерский баланс (приложение 2) и отчет

офинансовых результатах (приложение 3) информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Показатели бухгалтерского баланса не содержат информации

оструктуре поступления и выбытия денежных средств, что затрудняет оценку финансового положения организации. Показатели Отчета являются расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. При этом баланс отражает финансовое положение организации по состоянию на определенный момент (конец отчетного периода). В то время как Отчет поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет

офинансовых результатах отражает последовательность расчета показателей, являющихся основными факторами, изменяющими состояние денежных средств.

ВОтчете отражаются поступления и платежи денежных средств и денежных эквивалентов (денежные потоки организации), а также остатки средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

При этом денежными потоками организации не являются:

–– платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например, суммы, направленные с расчетных счетов на депозитные счета);

–– поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег с депозита на расчетный счет);

–– валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом Банка России и обменным курсом банка;

7

––обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;

––иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в бан-

ке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет данной организации.

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании. Поэтому каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается

вотчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации.

Кроме того, денежные потоки отражаются в Отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Ктаким ситуациям относятся: поступления и выбытия денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях; оплата транспортных услуг при получении компенсации от контрагента в таком же размере; косвенные налоги (НДС, акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.

В последнем случае суммы НДС «исходящего» складываются

сНДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС. Результат отражается

всоставе прочих поступлений, если он положителен и прочих платежей, если имеет отрицательное значение, т.е. суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств следующим образом:

–– по строке 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше полученной от покупателей, заказчиков и из бюджета;

8

–– по строке 4129 «Прочие платежи», если сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получена от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Отчет заполняется в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то суммы платежей или поступлений необходимо перевести в рублевый эквивалент. Для этого иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу на дату платежа. Если однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс валюты менялся незначительно, то для пересчета может быть применен средний курс за месяц (либо за более короткий период).

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражаются в круглых скобках без знака минус. Так же отражается показатель, который необходимо вычитать при подсчете итогов [4].

Показатели отчета за прошлый год переносятся из предыдущей отчетности, с корректировками в целях сопоставимости данных. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [5], если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то предшествующие данные подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Чтобы заполнить отчет о движении денежных средств, используют оборотные ведомости по бухгалтерским счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Формулы для расчета показателей отчета представлены в приложении 4 [6].

9

2. Структура отчета о движении денежных средств

В мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три раздела:

1)движение денежных потоков от текущих операций;

2)движение денежных потоков от инвестиционных операций;

3)движение денежных потоков от финансовых операций. Суммарное воздействие трех денежных потоков определет изме-

нение за период, которые сверяются с начальным и конечным сальдо денежных средств. Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации.

Текущие операции связаны с текущей деятельностью организации, которая направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционные операции связаны с инвестиционной деятельностью организации, которая направлена: на приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также связана с их продажей; осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; осуществление финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовые операции связаны с финансовой деятельностью организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

10