Современные проблемы государственного аудита. Учебное пособие (курс лекций)

качества проведения аудита и определения степени ответственности аудитора. Правила (стандарты) аудиторской деятельности:

-федеральные (стандарты);

-внутренние (стандарты), действующие в про-

фессиональных аудиторских объединениях, а также в аудиторских организациях и у индивидуального аудитора, т. е. внутрифирменные правила (стандарты).

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ; являются обязательными для аудиторов и аудиторских организаций.

Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности широко признаны во всем мире. Они позволяют наиболее объективно выразить мнение по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета.

Международные стандарты – документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Совет по международным стандартам аудита (MCA) каждый год выпускает сборник, включающий глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений. Он помогает контролировать деятельность аудиторов.

На сегодняшний день стандарты включают 36 международных стандартов аудита и один международный стандарт контроля качества. Среди них:

- один новый MCA по информированию

онедостатках в системе внутреннего контроля;

-CA, содержащие новые и пересмотренные требования («Пересмотренные и предложенные в новой

21

редакции»);

- MCA, пересмотренные и предложенные в новой редакции без изменения существенных аспектов.

MCA предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации.

MCA содержат основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур аудита.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ. Они отличаются от MCA по структуре и логике изложения и опираются на положения российского гражданского права. В них был изменен стиль – составители отечественных стандартов перешли к директивному языку, претерпела изменение структура исходного документа.

Отличие российских стандартов и MCA связано также с требованиями российских нормативных актов более высокого уровня, которым не должны противоречить положения стандартов.

Все существующие российские стандарты можно разделить на три группы:

- близкие по содержанию к соответствующим

MCA;

-отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от MCA, аналогом которых они являются;

-не имеющие аналогов среди MCA и не имеющие аналогов среди российских стандартов.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности выстроилась в следующем

22

порядке:

1.Закон об аудиторской деятельности.

Определяет место, цель и задачи аудита в финансовоэкономической системе, а также правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

2.Федеральные стандарты аудиторской дея-

тельности. Приказами Минфина России утверждены девять стандартов. Определяют структуру и виды аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности, виды, обязанности аудитора, принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.

3.Федеральные правила (стандарты) аудитор-

ской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 557 утверждено 29 стандартов аудиторской деятельности. Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудиторских услуг.

4.Правила (стандарты) аудиторской деятель-

ности. Одобрены Комиссией по аудиторской деятель-

ности при Президенте РФ. Устанавливают требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций.

5. Внутренние стандарты профессиональных

аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, установленные правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям.

2 Права, обязанности и ответственность аудитора

Права и обязанности аудитора, аудиторской организации определены в Федеральном законе от

23

07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ст. 13 и ПСАД «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».

Аудиторы (аудиторские организации) имеют

право:

-самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения, требования к которым раскрыты в федеральных ПСАД;

-проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации;

- получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения

вустной и письменной формах;

-отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской

(финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторы (аудиторские организации) обязаны:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

24

-предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;

-в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

-обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т. е. соблюдать аудиторскую тайну;

-исполнять иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Ответственность аудитора (аудиторской организации) – это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности опреде-

аудитора (аудиторской организации):

-гражданско-правовая;

-административная;

-уголовная.

Гражданско-правовая ответственность опреде-

25

лена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

-расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);

-упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 07.08.2001 г.

№119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 г . подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

-с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;

-без лицензии, в форме наложения штрафа.

За нарушение Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора. В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или

26

иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

3. Проблемы нормативного регулирования аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность играет ключевую роль в обеспечении прозрачности и надежности финансовой отчетности организаций. Однако, несмотря на важность этой функции, нормативное регулирование аудиторской деятельности сталкивается с рядом проблем, которые требуют тщательного анализа и решения.

1.Недостаточная ясность и согласованность нормативных актов.

Одной из основных проблем является недостаточная ясность и согласованность нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность. Это приводит к тому, что аудиторы и организации сталкиваются

струдностями в интерпретации и применении нормативных требований. Например, некоторые нормативные акты могут содержать противоречивые положения, что создает неопределенность и увеличивает риски для аудиторов и организаций.

2.Низкий уровень контроля за соблюдением нормативных требований.

Еще одной проблемой является низкий уровень контроля за соблюдением нормативных требований. Это

может привести к тому, что некоторые аудиторы и организации могут игнорировать или нарушать нормативные требования, что снижает качество аудиторской деятельности и подрывает доверие к финансовой отчетности. Например, отсутствие эффективных механизмов

27

контроля может привести к тому, что некоторые аудиторы могут не проводить должным образом проверку финансовой отчетности, что может привести к ошибкам

иискажениям.

3.Недостаточная квалификация и опыт аудиторов.

Проблема недостаточной квалификации и опыта аудиторов также является актуальной. Это может привести к тому, что аудиторы не могут должным образом выполнять свои обязанности и обеспечивать высокое качество аудиторской деятельности. Например,

недостаточная квалификация и опыт могут привести

ктому, что аудиторы не смогут выявить ошибки и искажения в финансовой отчетности, что может привести

ксерьезным последствиям для организаций и их инвесторов.

4.Недостаточная прозрачность и доступность информации.

Проблема недостаточной прозрачности и доступности информации также является актуальной. Это может привести к тому, что инвесторы и другие заинтересованные стороны не могут получить полную и достоверную информацию о деятельности организаций и их финансовой отчетности. Например, недостаточная прозрачность и доступность информации могут привести к тому, что инвесторы не смогут принять обоснованные решения о вложении средств в организации.

В заключение можно сказать, что нормативное регулирование аудиторской деятельности сталкивается с рядом проблем, которые требуют решения. Для этого необходимо обеспечить ясность и согласованность нормативных актов, повысить уровень контроля за соблюдением нормативных требований, улучшить ква-

28

лификацию и опыт аудиторов, а также повысить прозрачность и доступность информации. Это позволит обеспечить высокое качество аудиторской деятельности и повысить доверие к финансовой отчетности организаций.

Вопросы для самоконтроля:

1.Каким образом осуществляется нормативноправовое регулирование аудита в России?

2.Какие уровни включает в себя регулирование аудиторской деятельности в России?

3.Kтo имеет право заниматься аудиторской деятельностью?

4.Какие прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги могут оказывать аудиторские организации?

5.Как подразделяются национальные стандарты аудиторской деятельности?

6.Перечислите документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Тема 3.

СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И РАЗРАБОТКА РАБОЧИХ ФАЙЛОВ ПРОВЕРКИ

1. Методики проведения аудиторских проверок

Аудиторская проверка представляет собой целый ряд последовательных действий, направленный на тщательную проверку финансовой отчётности, управленческой системы и соблюдение законодательных норм конкретной организацией.

Разнообразие методик выполнения таких проверок зависит от поставленных перед аудитором

29

целей, масштаба предприятия и особенностей его функционирования. Давайте рассмотрим ключевые методологические подходы и конкретные шаги, применяемые в процессе аудиторской проверки.

1. Этап планирования проверки

Планирование является первым этапом любой аудиторской проверки. Именно здесь определяется общий подход и конкретизация задач предстоящего мероприятия. Аудиторам важно изучить компанию и её бизнес-модель до начала основной работы. Среди основных элементов этапа планирования выделяются:

- формулирование целей и задач. Необходимо чётко определить, что конкретно будет проверено и каким образом эта проверка повлияет на итоговый результат;

-анализ структуры и деятельности организации. Изучается организационная структура, схема взаимодействия подразделений, специфика бухгалтерского учёта и документооборота;

-оценка возможных рисков. Проводится первичный анализ потенциальных угроз, возникающих вследствие особенностей деятельности компании, отраслевых тенденций и макроэкономической ситуации;

-составление плана проверки. Формируется детальное описание объёма предстоящих работ, включающее перечень подлежащих проверке направлений

деятельности, выбор конкретных методик оценки и распределение временных и человеческих ресурсов.

Итог этапа: полученный план должен содержать подробное руководство по проведению последующей проверки, включая ожидаемые сроки исполнения отдельных этапов, ответственность исполнителей и критерии качества результатов.

30