Современные проблемы государственного аудита. Учебное пособие (курс лекций)

преднамеренно искажать результаты своей деятельности, чтобы ввести в заблуждение пользователей информации. Объективно существует риск недостоверной информации о деятельности предприятия.

Аудиторы – специалисты, которые должны доверять и пользователи, и собственники информации.

Так как не все пользователи могут разобраться в финансовой отчетности, заключение аудитора должно быть написано понятным языком, чтобы пользователь мог принять управленческое решение.

В аудиторских заключениях должна даваться оценка жизнеспособности предприятия на перспективу, т. е. должен быть прогноз.

Понятия:

Комитет американских бухгалтерских ассоциаций:

Внешний аудит – системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определяемому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Цели внешнего аудита – составить мнение о точности, с которой в финансовой отчетности представлено финансовое положение, результаты операций и движения денежных средств предприятия в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров:

Аудит – процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

11

Проект федерального закона об аудиторской деятельности в РФ:

Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и финансовых (налоговых) документов ФЛ, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности лиц, подлежащих аудиту и соответствие совершаемых ими финансовых операций нормам законодательства РФ.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Проект закона предусматривает, что под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных, которая позволяет пользователю на основе этой отчетности делать правильные выводы о результатах деятельности предприятия

ипринимать обоснованные решения.

3.Становление и развитие аудита в России. Рынок

аудиторских услуг

Первая попытка создать аудит в России относится к 1891-1892 г. В это время произошел съезд счетоводов, где было принято решение о создании присяжных счетоводов, занимающихся ежегодной проверкой частных предприятий. Требование к кандидатам: стаж работы не менее пяти лет, соблюдение этических норм.

Вторая попытка – 1909 г. Также провалилась. Третья попытка – 1924 г. Создание института

государственных бухгалтеров-экспертов.

12

Экономическая экспертиза:

1. Счетно-бухгалтерская и 2. Хозяйственнобухгалтерская (оценка хозяйствования). Работа данного института закончилась с окончанием НЭПа и до перестройки об аудите никто не вспоминал, так как была госсобственность, и не было необходимости в неведомственных проверках. Существовала система контрольно-ревизионного управления МинФина.

1987-1989 год. Создание совместных предприятий, которые должны были подтверждать свою отчетность аудиторам (иностранным). Аудиторские фирмы с этого момента начали развиваться и в России. Первая аудиторская организация – Инаудит – 1987 г.

На базе главного управления валютного контроля Минитерства финансов. Цель создания – проведение аудита и оказание помощи СП.

1992 г. – разделилась на несколько фирм. 1987-1994 г – второй этап. Принятие закона

«О предприятиях и предпринимательской деятельности». Развитие предприятий различных форм собственности, повысилась необходимость в аудиторских услугах. В этот период на российском рынке аудиторских услуг появились иностранные компании.

1994 г. – введение обязательного аудита отдельных организаций.

Третий этап. 1994 г. – по настоящее время. Обязательная аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. Разработали нормативные документы, регулирующие аудит.

2. Рынок аудиторских услуг.

Рынок аудиторских услуг определяется временными правилами осуществления аудиторской дея-

13

тельности, введенными в соответствии с указом президента от 22.12.9193 г. № 2263. В настоящее время разработан проект закона о аудиторской деятельности. Есть статья, посвященная перечню аудиторских услуг.

1.Проведение аудиторских проверок.

2.Постановление и ведение б/у, составление отчетности.

3.Налоговое планирование и расчет налогов.

4.Анализ финансово-хозяйственной деятельно-

сти.

5.Консультации в области б/у, финансов, анализа, налогов.

6.Оказание юридических услуг в области бухгалтерской деятельности.

7.Обучение бухгалтерскому учету, финансам, аудиту, анализу.

8.Другие услуги.

Запрещено заниматься другой предпринимательской деятельностью, не связанной с аудитом.

Внешний аудит: обязательный и инициативный. Обязательный аудит осуществляется по перечню, указанному в Постановлении от 07.12.1994 г. № 1355 и от 25.04.1995 г. № 408.

Этими постановлениями определены критерии, по которым предприятия подлежат обязательной проверке:

1.Организационно-правовая форма: все АО открытого типа.

2.Вид деятельности: КБ, страховая деятельность,

инвестиционные институты, деятельность товарных и фондовых бирж, деятельность фондов, созданных за счет отчислений средств предприятий (четыре госсоцфонда).

14

3. Исходя из величины финансовых показателей. Обязательному аудиту подлежат предприятия

всех форм собственности, кроме государственной

имуниципальной, если:

-объем выручки от реализации в год более чем в 500 тыс. раз превышает размер минимальной з/пл,

-величина активов предприятия на конец года более чем в 200 тыс. раз превышает размер минимальной з/пл.

За уклонение от проведения обязательного аудита нет ответственности, за исключением КБ.

Отношения между аудитором и клиентом строятся на основе заключенного договора. Основной формой является договор возмездного оказания услуг (раньше был договор подряда). Предмет договора – оказание аудиторских услуг, результат договора – аудиторское заключение.

Черты этого договора:

1. Договор должен предусматривать предмет договора, сроки договора. Они должны быть соблюдены при определенных условиях, которые должны быть отражены в договоре: обязанность заказчика предоставить всю необходимую информацию в определенные сроки, обоюдная ответственность за качество аудиторского заключения и ответственность заказчика за предоставление достоверной информации. Обязанность клиента обеспечить необходимые условия для нормальной работы аудитора (помещения, транспорт, безопасность аудитора и членов его семьи).

2.Аудитор самостоятельно определяет методы

аудиторской проверки и право привлекать эксперта

внеобходимых случаях.

3.Предусматривается право клиента получать необходимые разъяснения по ходу проверки (касательно

15

нормативных актов, порядка учета, анализа), но клиент не имеет права проводить ревизию.

4.Обязанность аудитора соблюдать конфиденциальность информации.

5.Оплата труда аудитора: сумма оплаты и форма расчетов, предполагающая наличие авансовых платежей (у нас с целью обеспечения оплаты). Оплата производится по окончании работы при любых выводах.

6.В зарубежной практике оплата услуг аудитора предусматривается даже при форс-мажорных обстоятельствах.

7.Ответственность аудитора за некачественное проведение аудиторской проверки. Оценка качества аудиторского заключения дается не клиентом, а компетентным органом (судом, арбитражным судом, третейским судом).

Виды ответственности (ГК предусматривает два вида нарушения):

– умышленное сокрытие фактов,

– ошибки необнаружения.

1.В случае обнаружения вины аудитора возмещение убытков, которые понес клиент или третье лицо.

2.Возмещение затрат на проведение повторной аудиторской проверки.

3.Штраф до 100 ММОТ (если предприниматель

и500 ММОТ (если аудиторская фирма).

4.Орган, выдавший лицензию, может эту лицензию отозвать.

Могут быть применены все виды ответственности, может один.

При оценке деятельности аудитор имеет право переложить часть вины на клиента (подложные доку-

16

менты и т. п.), если он докажет это.

В настоящее время разработан стандарт

«Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Этот стандарт предусматривает:

1.Письменное обращение клиента к аудитору или аудиторской фирме о предложении провести проверку.

2.В ответ на предложение аудитор посылает письмо-обязательство, в котором указываются и перечисляются:

– основные документы, необходимые для проверки;

– основные нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность;

– аудитор указывает, что он не будет осуществлять полную проверку, а проведет выборочную проверку;

– указывает на объективную возможность обнаружения отдельных неточностей и ошибок. Этот риск должен быть сведен приемлемому уровню, чтобы аудиторское заключение было объективным;

– аудитор указывает, что может оказать дополнительные виды услуг по просьбе клиента;

– аудитор обязуется соблюдать коммерческую

тайну;

– напоминает, что клиент должен дать письменное подтверждение достоверности и полноты представленных документов;

– указывает на необходимость создания нужных условий для работы;

– аудитор напоминает о том, что запрещено оказывать давление на работников с целью изменения их мнения.

17

Письмо пишется в двух экземплярах. Копия с визой клиента возвращается аудитору.

До появления этого стандарта в России заключалось два договора: один – предварительное заключение (договор на 1-2 дня) об объеме операций, видах деятельности, достоверности документов и т. д.

Второй – основной договор. Такая практика снижала риски по поводу оплаты и т. д.

Во временных правилах аудиторской деятельности в РФ и в проекте ФЗ об аудиторской деятельности закреплены отдельные требования, составляющие этические нормы аудитора.

Разработан Кодекс профессиональной этики аудиторов (10.96). Цель – необходимость поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора.

Нормы:

–аудитор в своей деятельности обязан соблюдать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности,

ане только заказчика;

–соблюдение конфиденциальности;

–высокий профессионализм (компетентность).

–независимость мнения или суждения.

–объективность, честность, скромность. Аудитор должен соблюдать определенные нормы поведения (не должен нарушать законы честной конкуренции, критиковать отдельных аудиторов).

Вопросы для самоконтроля:

1.Какие этапы развития аудиторской деятельности в России связаны с началом перехода к рыночной экономике?

2.Какие документы регулируют аудиторскую деятельность в России?

18

3.Как закон влияет на деятельность аудиторских организаций? Какие стандарты (правила) аудита действуют в России?

4.Как переход на международные стандарты аудита повлиял на деятельность аудиторских организаций?

5.Какие органы осуществляют контроль за деятельностью аудиторских организаций в России?

6.Как осуществляется государственный контроль за деятельностью аудиторских организаций, оказывающих услуги общественно значимым организациям?

Тема 2. ПРОБЛЕМЫ НОРМАТИВНОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Законодательная и нормативная база аудита

Аудиторские стандарты – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, содержащие основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Аудиторские правила (стандарты) служат одним из инструментов регулирования предпринимательской деятельности. Стандарты аудита – общие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

-полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

-сделать технологию и организацию про-

19

ведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов;

-содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

-обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

-детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты подразделяют на международные и национальные, а по содержанию и назначению на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические.

Международные стандарты аудита подготовлены

вцелях унификации подходов к аудиту в международном масштабе и повышения уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой международных стандартов аудита занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерации бухгалтеров (далее МФБ).

Национальный стандарт Российской Федерации – правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные документы, регламентирующие единые

требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Они служат основанием в суде для доказательства

20