Бухгалтерский финансовый учет. Учет внеоборотных активов

УДК 657.01:657.447(075.8)

ББК 65.052.2я73 Ф82

Рецензенты:

генеральный директор ООО «НВС-Аудит», кандидат экономических наук

С. Ф. Шарафутина;

заведующий кафедрой, профессор Санкт-Петербургского государственного университета промышленных технологий и дизайна

И. В. Ильинский

Фрадина, Т. И.

Бухгалтерский финансовый учет. Учет внеоборотных активов / Ф82 Т. И. Фрадина – СПб.: ФГБОУВ ПО «СПбГУПТД», 2019. – 69 с.

ISBN 978-5-7937-1788-5

Рассмотрены теоретические и методические основы учета основных средств и нематериальных активов», операции поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств и нематериальных активов, методы начисления амортизации внеоборотных активов, учет текущей аренды, лизинга и ремонта основных средств, основные принципы учета строительства объектов основных средств у застройщика и подрядчика, учет операций финансирования долевого строительства, определение финансового результата у застройщика.

Предназначено для студентов направления 38.03.01 – Экономика, профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

УДК 657.01:657.447(075.8)

ББК 65.052.2я73

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» раздел «Учет внеоборотных активов» состоит из трех разделов: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет строительства объектов основных средств.

Для обеспечения эффективного управления работой организации необходима учетная информация, которую дает бухгалтерский финансовый учет.

Результат деятельности организации существенного зависит от величины и структуры его активов. Все имущество предприятия можно разделить на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы играют значительную роль в структуре баланса предприятия, представляя важный участок бухгалтерского учета, который предназначен для обобщения всей необходимой информации о наличии и движении основных средств, нематериальным активов, оборудования к установке, вложениям во внеоборотные активы.

Существенное влияние на себестоимость оказывают способы начисления амортизации, поэтому важно выбрать наиболее рациональный, а также правильно определить срок полезного использования отдельных объектов основных средств и нематериальных активов.

Решения о капитальных вложениях чрезвычайно важны, так как они вызывают существенные затраты и влияют на ведение бизнеса в течение нескольких отчетных периодов. Поэтому возникает необходимость правильного и своевременного учета внеоборотных активов, контроля за наличием и движением основных средств и нематериальных активов, а также для предупреждения негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет внеоборотных активов призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.

4

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При организации учета основных средств необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом МФ РФ с учетом последующих изменений от 30 марта 2001 г. № 26н.

1.1. Основные средства и группировка в учете и оценка

Основные средства – это активы организации, которые удовлетворяют следующим требованиям:

предназначены для использования в производстве продукции, выполнения работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для представления организацией за плату во временное владение или пользование;

используются в течение длительного времени (не менее 12 месяцев); организацией не предполагается последующая перепродажа данных

активов; способны приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

Вучете основные средства группируются по различным признакам: видам, функциональному назначению, принадлежности, степени использования

Вучете выделяются следующие виды основных средств: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктовый и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Всоставе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Вслучае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

5

По функциональному назначению, т. е. в зависимости от участия в процессе производства, основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Основные производственные средства – используются в производствен- но-хозяйственной деятельности организации.

Основные непроизводственные средства используются для социальнокультурных и бытовых нужд работников.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

на собственные; объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или

хозяйственном ведении; объекты, полученные организацией в аренду.

По степени использования основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся:

взапасе (резерве); эксплуатации; на консервации;

встадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Длительное использование основных средств является причиной их различной оценки.

Различают три вида оценки: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость определяется в момент принятия объекта к учету.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления основных средств.

При приобретении основных средств за плату первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;

6

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных

средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением основных средств.

Если стоимость основного средства при приобретении выражена в иностранной валюте, то объект оценивается в рублях на дату принятия объекта к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»), при отражении его стоимости по дебету сч 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» пересчитывать первоначальную стоимость не нужно.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Транспортные средства должны пройти регистрацию, с уплатой госпошлины и платы за проведение технического осмотра. Все эти затраты включаются в первоначальную стоимость объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей) переданных организацией. Стоимость переданных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, внесенных в счет вклада в уставный капитал, полученных безвозмездно, по договору мены включаются также затраты организации на доставку объектов и на приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость основных средств, принятых к учету, не подлежит изменению, кроме следующих случаев:

достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация; переоценка.

7

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в

эксплуатацию в разное время, может быть различной. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам).

При переоценке отдельного объекта основных средств нужно переоценить всю группу основных средств, к которой он относится.

Организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что в последствии переоценку придется производить регулярно.

При переоценке объекта основных средств должна быть скорректирована и сумма начисленной по этому объекту амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляются в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

Первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом износа называется остаточной стоимостью.

В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

О порядке изменения первоначальной стоимости основного средства, в отношении которого проводились работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации

Как известно, амортизационную премию можно применять не только по затратам на приобретение или сооружение основного средства, но и в отно-

8

шении капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). В этом случае порядок применения амортизационной премии такой же, как и в отношении первоначальной стоимости основных средств (в общем случае 10 %, а по основным средствам, включенным в III–VII амортизационные группы – 30 %). Данное письмо разъясняет более подробно норму Налогового кодекса РФ, регулирующую вопрос о том, когда можно списать в налоговом учете амортизационную премию при изменении первоначальной стоимости основного средства, в отношении которого проводились работы по достройке, доборудованию, реконструкции, модернизации.

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/33417 от 09.06.2015 г.

Сроки хранения документов, используемые при определении первоначальной стоимости. В письме № 03-03-06/1/7604 от 12 февраля 2016 г. Минфин напомнил, что согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 НК налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату (удержание) налогов.

Специальный срок хранения документов, подтверждающих расходы, установлен главой 25 НК «Налог на прибыль организаций». При переносе убытков на будущее налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Для хранения первичных документов, подтверждающих расходы в виде амортизационных начислений, установлен общий срок (4 года), исчисление которого происходит

вспециальном порядке.

Сучетом требований статьи 252 НК срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества).

Кроме того, согласно закону о бухучете документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухучета (в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи), подлежат хранению не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз

9

1.2. Первичный учет основных средств

Для первичного учета основных средств применяются следующие унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»:

«Акт (накладная) приемки-передачи основных средств» (форма № ОС-1); «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модер-

низированных объектов» (форма № ОС-3); «Акт на списание основных средств» (форма № ОС-4);

«Акт на списание автотранспортных средств» (форма № ОС-4а); «Инвентарная карточка учета основных средств» (форма № ОС-6); «Акт о приемке оборудования» (форма № ОС-14); «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма № ОС-15);

«Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма №ОС-16).

Первичные документы необходимы для оформления операций по зачислению в состав основных средств объектов, поступивших путем:

приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц безвозмездно;

внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление; поступления по акту дарения; приобретения по договору лизинга; поступления по акту дарения;

передачи в совместную деятельность и доверительное управление.

При оформлении операции приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации.

После оформления акт (накладная) передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При оформлении внутреннего перемещения акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего объект. Первый экземпляр акта (накладной) с распиской подразделения, получившего объект, передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной), на основании данных

10