Бухгалтерский финансовый учет. Учет внеоборотных активов

Передача объекта в ремонт оформляется «Актом о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16), в котором содержатся сведения о состоянии объекта.

Приемка отремонтированных объектов оформляется «Актом приемкисдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма № ОС-3).

При хозяйственном способе выполнения ремонта все затраты предварительно учитываются на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». При этом в учете делаются записи:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов», К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По окончании ремонта фактическая производственная себестоимость ремонтных работ списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

При наличии резерва на ремонт основных средств делается запись:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Если резерва на ремонт основных средств нет, все затраты на ремонт списываются в корреспонденции:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Неиспользованная сумма резерва отнесена к доходам организации.

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Ремонт объектов основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет чистой прибыли.

Типовые операции по учету ремонта основных средств представлены в

табл. 4.

41

Т а б л и ц а 4. Учет ремонта основных средств

1.9. Учет основного стада

Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. В бухгалтерском учете выделяют следующие расходы:

1)по выращиванию организацией собственного молодняка продуктивных

ирабочих животных в целях последующего перевода в основное стадо;

2)по приобретению организацией взрослых животных у сторонних организаций и физических лиц в целях увеличения поголовья основного стада.

42

Для отражения операций по принятию на учет собственного молодняка, выращенного в организации, предназначен субсчет 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

По дебету данного субсчета записывается сумма балансовой стоимости молодняка, переводимого в основное стадо, в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-6.

Аналитический учет по данному субсчету строится таким образом, чтобы была возможность обособления информации о затратах по отдельным видам животных (крупный рогатый скот, лошади, свиньи и т. п.).

Стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, складывается из стоимости молодняка на начало года и затрат на выращивание в текущем году.

Затраты на выращивание молодняка животных в текущем году определяются исходя из полученного привеса живой массы с начала года до даты перевода в плановой оценке одного килограмма (центнера) привеса или прироста (в отношении молодняка животных, по которому не производится определение привеса живой массы, например молодняка лошадей). Прирост лошадей определяется исходя из плановой себестоимости одного кормодня их содержания и количества дней с начала года до даты перевода.

После того, как в конце года рассчитывается фактическая себестоимость затрат на выращивание молодняка животных, переведенных в течение года в основное стадо, на величину выявленной на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» разницы делается дополнительная либо сторнировочная запись в дебет субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Одновременно корректируется стоимость оприходованных животных, отраженная на счете 01-4 «Скот рабочий и продуктивный».

Для отражения операций по приобретению взрослых животных у других организаций в целях увеличения основного стада предназначен субсчет 08-7 «Приобретение взрослых животных». По дебету данного счета отражаются все затраты, осуществляемые организацией в связи с приобретением животных, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат:

Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персо-

налом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и

43

обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дт счета 01-4 «Скот рабочий и продуктивный», Кт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Амортизация рабочего и продуктивного скота. Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

При начислении амортизации по продуктивному и рабочему скоту (кроме буйволов, волов и оленей) следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

–линейный;

–уменьшаемого остатка;

–списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова-

ния;

– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

44

2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

2.1. Определение и состав нематериальных активов

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»- приказ МФ РФ № 153н лот 27.12.07.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: Объекты интеллектуальной собственности:

исключительное право патентообладателя на изобретение; промышленный образец:

исключительное право на программные продукты, базы данных и др.; средства индивидуализации (товарные знаки), деловая репутация.

Для принятия к учету объектов в качестве нематериальных активов необходимо выполнение следующих условий:

не иметь материально-вещественной структуры; обладать возможностью идентификации;

использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации:

срок полезного использования должен превышать 12 месяцев; не предполагается дальнейшая перепродажа этого имущества; приносить организации экономические выгоды;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

организация имеет контроль над объектом.

К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства, программные продукты, изобретения, полезные модели, ноу-хау, товарные знаки и знаки обслуживания., а также деловая репутация.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

2.2. Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

45

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные, патентные пошлины и другие аналогичные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание (материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлина и др.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в учредителями организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяяется исходя из стоимости ценностей, переданных организации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Организация имеет право переоценивать нематериальные активы не чаще одного раза в год по данным активного рынка нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов Доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов не

учитываются при исчислении налога на прибыль. Письмо № 03-03-06/4/26501 от 3 июня 2014 года.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. А стоимость нематериальных активов, созданных организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с

46

получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации не предусмотрена. Кроме того, переоценка стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость также не предусмотрена главой 25 Налогового кодекса.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций доходы (расходы) от переоценки (уценки) нематериальных активов не учитываются.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены и учитывается как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета деловая репутация определяется расчетным путем.

Приобретаемая деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации относится на финансовые результаты организации как прочий доход в полной сумме единовременно.

2.3. Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортиза-

ции.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

линейным способом; способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции работ (услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

47

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя их срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемого срока полезного использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, относятся к неамортизируемому имуществу.

В отношении активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определить срок полезного использования. Если факторы изменяются и станет возможным определение срока полезного использования, объект амортизируется.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из двух способов:

путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

48

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента и др.) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

2.4. Списание нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено, подлежит списанию.

Одновременно подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Организации могут предоставлять право использования нематериального актива и получать такое право.

Предоставление и получение такого права осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и иных аналогичных договоров.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) учитываются на балансовых счетах обособленно.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

2.5. Синтетический учет нематериальных активов

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04.

49

«Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» «Прочие доходы и расходы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списываются со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Операции учета нематериальных активов представлены в табл. 5.

Т а б л и ц а 5. Учет нематериальных активов

50