Бухгалтерский финансовый учет. Учет внеоборотных активов

Если договор пролонгирован, начисление амортизации продолжается, если заключен новый договор - прекращается.

Активы, которые обладают признаками основных средств, стоимостью до 40 000 могут учитываться в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения их сохранности должен быть организован надлежащий учет. Норма носит разрешительный характер и организации самостоятельно определяют в учетной политике, учитывать такие объекты в составе основных средств или материально-производственных запасов..

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к учету.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейным; уменьшаемым остатком;

списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списанием стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из

21

срока полезного этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационный отчислений производится исходя из натурального показателя объекта продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организации при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка могут применять коэффициент ускорения, устанавливаемый самостоятельно. При этом годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Если организация выбрала нелинейный метод начисления амортизации, то для целей налогообложения прибыль увеличивается на сумму превышения амортизационных отчислений, исчисленных методом, выбранным предприятиями, над суммами амортизационных отчислений, исчисленных по установленным нормам линейным методом.

Всоответствии с Налоговым кодексом в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норе амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 2.

Вцелях налогообложения прибыли под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

22

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». На этом счете обобщается информация об износе основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление суммы амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат производства и издержек обращения.

По основным средствам, сданным в аренду, арендодатели отражают начисленную сумму амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче) объектов основных средств сумма начисленного износа списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Операции начисления амортизации представлены в табл. 2.

Т а б л и ц а 2. Учет амортизации основных средств

23

АМОРТИЗАЦИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ Сроки амортизации основных средств в налоговом учете определяют

исходя из классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В нее внесены изменения постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 г. № 640.

Все основные средства в классификации разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов. Старая классификация соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 01394 (утв. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). С 2017 года его заменит новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

В новой классификации изменились не только коды по ОКОФ. Некоторые основные средства перемещены из одной группы в другую. Это повлекло изменение их срока полезного использования. Однако пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования, не нужно. Для старых объектов сроки остаются прежними. Но по объектам, которые компания введет в эксплуатацию с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы. Об этом говорится в информации, размещенной на сайте ФНС России 24 августа 2016 г.

Кроме того, в типовых инвентарных карточках ОС-6 проставлены старые коды ОКОФ. Но поскольку этот реквизит в первичных учетных документах не обязателен (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ), в случае использования типовой формы карточки старые коды ОКОФ на новые исправлять не нужно.

Обратите также внимание, что Росстандарт приказом от 21 апреля 2016 г. № 458 утвердил сравнительную таблицу старых и новых кодов ОКОФ.

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль – 2018 г. 17.01.2018 С января 2018 года в главе 25 Налогового кодекса РФ появилась новая статья 286.1 под названием «Инвестиционный налоговый вычет». Срок действия данной льготы ограничен: она утратит силу через 10 лет, 1 января 2028 года. Изменения внесены законом от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ. Инвестициионный вычет по налогу на прибыль – это величина, на которую налогоплательщик при соблюдении ряда условий может уменьшать сумму налога на прибыль и (или) сумму авансового платежа по данному налогу. Данная величина складывается из расходов на приобретение, сооружение или модернизацию основных средств. Уменьшению подлежит не весь налог или авансовый платеж, а лишь та его часть, которая зачисляется в региональный бюджет.

24

Существует еще одно ограничение – уменьшению подлежит только налог, начисленный по ставке 20 %. Добавим, что инвестиционный вычет не применяется при исчислении налога на прибыль в отношении консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль устанавливается законодательными органами субъектов РФ. То есть воспользоваться вычетом может компания или ее обособленное подразделение, если оно находится в регионе, где право на вычет установлено.

Каждый субъект РФ вправе ограничить право на данный вычет для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 6 ст. 286.1 НК РФ). В пункте 11 статьи 286.1 Налогового кодекса РФ перечислены категории налогоплательщиков, которые лишены права на инвестиционный вычет независимо от принадлежности к субъекту РФ. Это участники региональных инвестиционных проектов, свободных экономических зон, резиденты особых экономических зон и участники особой экономической зоны в Магаданской области. Кроме того, это организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Также запрет действует в отношении резидентов территории опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток, участников проекта «Сколково» и иностранных компаний – налоговых резидентов РФ.

Если организация приняла решение использовать право на инвестиционный вычет, она должна отразить его в своей учетной политике. Тогда применять вычет можно с начала очередного налогового периода, то есть с 1 января.

Отказаться от права на вычет разрешено не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).

После отказа право на вычет можно получить снова, но не ранее, чем по истечении трех последовательных налоговых периодов (либо другого отрезка времени, утвержденного в регионе).

Размер имеет значение Инвестиционный вычет можно применять только в отношении основных средств, отнесенных к третьей–седьмой амортизационной группе. Каждый субъект Российской Федерации вправе утвердить отдельные категории объектов, для которых инвестиционный вычет применяется либо не применяется (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Если компания воспользовалась вычетом, она должна применять его ко всем без исключения объектам, на которые данное право распространяется (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). Инвестиционный налоговый вычет текущего периода составляет не более чем 90 % от расходов данного периода, из которых складывается первоначальная стоимость основного средства.

25

Если же объект ОС был реконструирован, модернизирован, достроен, дооборудован или технически перевооружен, то инвестиционный вычет составляет не более чем 90 % от расходов на такие операции.

Сумма инвестиционного вычета текущего периода должна укладываться в лимит, который представляет собой разницу двух величин. Первая величина – это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 20 %.

Вторая величина – это часть налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет и рассчитанная исходя из ставки 5 % (либо другого значения, утвержденного в регионе). И первая, и вторая величины определяяются без учета инвестиционного вычета (п. 2 ст. 286.1 НК РФ).

Каждый субъект РФ вправе утвердить собственную величину инвестиционного вычета. Главное, чтобы региональное значение не нарушало лимит и не превышало 90 % указанных выше расходов (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Под запретом находится амортизационная премия. Проще говоря, инвестиционный вычет лишает компанию права включить в текущие расходы 10% (в отдельных случаях – 30 %) первоначальной стоимости ОС или расходов на его модернизацию, реконструкцию и проч. (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Обратите внимание Если в отношении объекта применялся инвестиционный вычет, то затраты на его приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Об этом прямо говорится во вновь созданном подпункте 5.1 статьи 270 Налогового кодекса РФ (действует с 1 января 2018 года до 31 декабря 2027 года). Не исключено, что компания, применившая инвестиционный вычет в отношении какого-либо объекта ОС, впоследствии продаст этот объект до истечения срока его полезного использования. В таком случае организация должна восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

Это даст возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости объекта (вновь созданный подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ, вступает в силу 1 января 2018 года). Оставшиеся 10 % расходов, включенных в первоначальную стоимость ОС, можно отнести на уменьшение той части налога, которая зачисляется в федеральный бюджет (п. 3 ст. 286.1 НК РФ). Это же правило применяется и в отношении 10 % расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение. Такое уменьшение не является инвестиционным вычетом. Право на данное уменьшение есть лишь у тех, кто воспользовался правом на инвестиционный вычет. Величина налога к уплате, сформированная после такого уменьшения, может быть равна нулю.

26

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/n161821

© Бухгалтерия.ру

1.7. Учет аренды основных средств

Предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использование, за плату во временное пользование оформляется договором аренды.

Отдельными видами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия, финансовой аренды (лизинга).

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащим передаче арендатору, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующим условиям договора.

Имущество, предоставляемое арендатору во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете арендодателя.

Передача объектов основных средств в безвозмездное пользование другой стороне оформляется договором безвозмездного пользования.

1.7.1. Учет текущей аренды

При текущей аренде собственником передаваемый в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель. Переданные в аренду объекты основных средств числятся на балансе арендодателя.

Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляет арендодатель.

Для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование основных средств по договору аренды, поступления арендой платы считаются выручкой, и начисленный износ относится на издержки производства или обращения.

Если сдача основных фондов в аренду не является предметом деятельности, поступления арендной платы относятся к прочим доходам организации, то в учете начисление износа отражается не по дебету счетов учета издержек производства или обращения, а по дебету счета 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Арендодатель в соответствии с условиями договора начисляет арендную плату, включая ее в состав выручки от реализации или прочих расходов, что

27

отражается по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются НДС, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС по дебету счетов 90-3 или 91-3 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Получение арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Арендатор принимает взятые в аренду основные средства на учет на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». На балансе арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.

Начисление арендной платы по основным производственным средствам отражается по дебету счетов учета затрат производства или расходов на продажу; по непроизводственным фондам – по дебету счетов: 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

НДС, начисленный по арендной плате, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление арендной платы отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Если арендодателем являются органы государственной власти или органы местного самоуправления, то на арендатора возлагаются обязанности налогового агента по уплате НДС (статья 161 Налогового кодекса РФ). В этом случае арендатор обязан исчислить, удержать из доходов, причитающихся арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

При этом арендатор может передавать произведенные капитальные вложения арендодателю или образовать новый инвентарный объект. При этом затраты по законченным затратам капитального характера списываются с кредита счета учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» и на сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

Затраты на все виды ремонта арендованных основных средств относятся на затраты производства или расходы на продажу, при условии, если по условиям договора ремонтные работы возложены на арендатора.

Операции учета текущей аренды представлены в табл. 3.

28

Т а б л и ц а 3. Учет текущей аренды

29

Расходы по незарегистрированному договору аренды Пока договор аренды здания или сооружения на срок не менее одного

года не зарегистрирован, включать арендную плату по нему в налоговые расходы нельзя. Ведь в расчетных документах по арендной плате должна быть информация о договоре. Указанный договор считается заключенным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Если же она не пройдена, договор не считается заключенным, а значит, и не обеспечивает обоснованность арендных расходов и их документальное подтверждение. Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67890 от 23 ноября 2015 .

Ремонт арендованных основных средств

Вцелях избежания проблем с собственником в договоре аренды нужно предусмотреть возможность проведения ремонта. При этом сумму, затраченную на отделочные работы, можно с согласия собственника зачесть

всчет арендных платежей. Если ему такой вариант не интересен, то затраты на ремонт арендатор вправе включить в расходы.

Нужно иметь ввиду, что организация не вправе учесть в расходах затраты на ремонт в том случае, если договор аренды недвижимости, заключенный на срок более года, не прошел государственную регистрацию в соответствии с пунктом 2 статьи 651 ГК РФ (Письмо Минфина России № 03-03-06/4/18 от 05.03.2011 г.).

Нужно учитывать, что ремонт может быть сделан для поддержания помещения в рабочем состоянии или для изменения его функциональных характеристик. В зависимости от содержания этих работ будут меняться бухгалтерский и налоговый учет.

Впункте 16 Письма Госкомстата России № МС-1- 23/1480 от 9 апреля 2001 года указано, что под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полез но го использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций или смена их на более прочные, экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в этом случае является наибольшим.

Таким образом, если работы не изменяют технологического или служебного назначения основного средства, не совершенствуют производства и не повышают его технико-экономические показатели, не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, то расходы, связанные с модернизацией, будут погашаться путем начисления амортизации по модернизированному ОС (п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 270 НК РФ).

30