Бухгалтерский финансовый учет. Учет внеоборотных активов

которого делается запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма № ОС-6).

Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации используется «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма № ОС-3).

Акт подписывается работником структурного подразделения, принимающего объект, и представителем организации или структурного подразделения, производившим ремонт, и сдается в бухгалтерию организации.

Для оформления полного или частичного списания основных средств применяется «Акт на списание основных средств (форма №Ос-4).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, созданной руководителем организации, утверждается руководителем организации.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад, оставшихся в результате списания запчастей, материалов и т. п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после ликвидации объекта, отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Специальный первичный документ предназначен для списания автотранспортных средств – «Акт на списание автотранспортных средств» (форма № ОС-4а).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается комиссией, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем.

Первый экземпляр акта с документами, подтверждающими снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй – остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после ликвидации.

Вкачестве регистра аналитического учета основных средств используется «Инвентарная карточка учета основных средств» (форма № ОС-1).

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на принятие объекта к учету, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и списанию.

Винвентарной карточке указывают: наименование объекта, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, норму амортизации, сумму износа, дату приемки объекта, дату переоценки, год выпуска, дату и номер акта ввода в эксплуатацию.

11

Для контроля за сохранностью объектов основные средства учитываются по месту их нахождения в инвентарном списке с указанием материально ответственных лиц.

Форма № ОС-14 «Акт о приемке оборудования» применяется для оформления поступившего на склад оборудования, требующего монтажа. Акт составляется в двух экземплярах приемной комиссией, назначенной руководителем. Если монтаж оборудования составляется подрядчиком, то в состав приемной комиссии включается представитель подрядной организации.

В тех случаях, когда невозможно произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, «Акт о приемке оборудования» (формы № ОС-14) является предварительным.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС-16).

Передача оборудования в монтаж подрядчику оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма № ОС-15).

1.3. Синтетический учет основных средств

Для синтетического учета основных средств используются счета:

01 «Основные средства »,07 «Оборудование к установке», 08 « Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

По дебету счета 01 отражаются основные средства, введенные в

эксплуатацию.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости при их достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке отражается по счету 01«Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

12

Арендованные основные средства независимо от сроков их аренды (долгосрочная или краткосрочная) должны учитываться на счете 001 «Арендованные основные средства»

Счет 07 «Оборудование к установке» используется для учета движения оборудования, требующего монтажа.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При продаже, списании, передаче безвозмездно и других случаях выбытия оборудования его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все затраты, связанные с приобретением, сооружением, установкой, транспортировкой и монтажом основных средств, а также стоимость основных средств, полученных безвозмездно и в счет вклада в уставный капитал.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетом 01 «Основные средства»,03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и т. п.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

При продаже, передаче безвозмездно вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.4. Хозяйственные операции поступления основных средств

Движение основных средств связано с операциями поступления, внутреннего перемещения и выбытия.

Синтетический учет движения основных средств организуется по операциям поступления и выбытия.

Различают следующие направления поступления основных средств: приобретение за плату у других предприятий и организаций; сооружение, изготовление и строительство; внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал;

13

получение по договору дарения получение в хозяйственное ведение или оперативное управление и др.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (за исключением НДС и иных невозмещаемых налогов), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», относятся на дебет счета учета основных средства.

Аналогично отражаются фактические затраты по возведению и изготовлению, сооружению основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 «Вложения» во внеоборотные активы» корреспонденции с кредитом счета 75-1«Расчеты с учредителями по вкладам».

Безвозмездно полученные активы являются прочими доходами организации, и потому принятие к учету основных средств, полученных по договорам дарения и иных случаях безвозмездного получения, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам делается запись:

Д-т сч. 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные затраты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется в порядке, описанному в пункте 1.2.

Принятие к учету, основных средств, подлежащих государственной регистрации (недвижимое имущество и транспортные средства) производится при наличии у организации документов, подтверждающих их государственную регистрацию. До получения таких документов эти объекты отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету

14

счета учета расчетов с учредителями (счет 75 субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу») в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

При принятии указанных объектов к бухгалтерскому учету унитарное предприятие отражает их стоимость по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал».

Капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. Арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю, а может образовать новый инвентарный объект.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр и пр.) отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.

При принятии указанных экземпляров к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета добавочного капитала.

Увеличение (уменьшение) стоимости объектов основных средств в результате переоценки отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 «Добавочный капитал».

Разница между суммой амортизации, полученной в результате переоценки, и суммой амортизации, числящейся в учете, отражается по счету 02 «Амортизация основных средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

В процессе приобретения основных средств возникают расчеты по НДС. Сумма НДС, уплаченная предприятиями по приобретенным основным средствам, отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

При вводе объекта в эксплуатацию сумма НДС списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

15

При приобретении основных средств для непроизводственных нужд сумма НДС на расчеты с бюджетом не относится, а покрывается за счет собственных источников, что отражается записью:

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», или Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) К-т сч. 19. «НДС по приобретенным ценностям».

Основные средства, используемые при производстве товаров, освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного НДС.

1.5. Операции выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи объекта другому юридическому или физическому лицу; списания в случае морального и (или) физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный

(складочный) капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, и иных чрезвычайных

ситуациях; по договорам мены, дарения объектов основных средств;

объектов, ранее сданных в аренду правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;

по другим причинам (недостачи).

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использования и оформления документов на списание приказом директора создается специальная комиссия.

В компетенцию комиссии входят: осмотр объекта; установление причин списания объекта:

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

возможность использования отдельных деталей списываемого объекта; документов на списание основных средств (форма № ОС-4) «Акт на

списание основных средств» или форма № ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств»).

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное

16

сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прочих доходов и расходов.

Например, запчасти, образовавшиеся в результате демонтажа и разборки станка, сданы на склад:

Д-т сч. 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Безвозмездная передача основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и авизо принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Внутренне перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляется актом (накладной) приемкипередачи основных средств (форма № 0с-1).

Расходы, связанные с внутренним перемещением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от принадлежности объекта.

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто.

По дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» отражаются первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

По кредиту счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» показывается сумма начисленных амортизационных отчислений.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость выбывающего объекта списывается на счет, предназначенный для учета операционных доходов (расходов) организации – 91 «Прочие доходы и расходы».

В случаях недостачи или порчи объектов основных средств их первоначальная стоимость относится в дебет счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств», а сумма начисленного износа - в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Остаточная стоимость, отражаемая как недостача ценностей, списывается по кредиту счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При определении прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и

17

первоначальной или остаточной стоимостью объектов с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

Отрицательный результат от реализации основных средств и от их безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Т а б л и ц а 1. Учет поступления и выбытия основных средств

18

Окончание табл. 1

19

1.6. Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектом для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке, по другим объектам жилищного фонда амортизация не начисляется, но начисляется износ на отдельном забалансовом счете.

По объектам внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, по продуктовому скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также по приобретенным изданиям амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете в конце года производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Амортизация не начисляется по мобилизационным мощностям, если они законсервированы и не используются в производстве продукции.

Не начисляется амортизация по законсервированным основным средствам, если срок консервации превышает 3 месяца (ПБУ 6/01).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), музейные экспонаты и музейные коллекции.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендодателем, амортизируется арендодателем;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируется арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой правительством РФ.

По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде неотделимых улучшений.

20