Бухгалтерский учет в отраслях. Учебное пособие
.pdf
Учет продажитоваров
по себестоимости первых по времени приобретения ма- териально-производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учет- ной политики.
Отражение выручки от продажи товаров оптовыми тор- говыми организациями отражается по дебету счета 62 «Расче- ты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со сче- том 90 «Продажи».
В учете оптовых торговых организаций после отражения выручки от продажи товаров и списания стоимости реализо- ванных товаров необходимо:
начислить сумму НДС с выручки от продажи товаров по дебету субсчета 3 «НДС» счета 90 «Продажи» в коррес- понденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или отразить сумму НДС в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в за- висимости от метода определения выручки в целях на- логообложения (после поступления выручки на расчет- ный счет в учете отражается задолженность перед бюд- жетом по НДС);
списать расходы на продажу отчетного периода, отно- сящиеся к проданным товарам, по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;
определить и списать финансовый результат от продажи товаров (прибыль или убыток) со счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бух- галтерском учете, то до момента признания выручки эти то- вары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по
71
Бухгалтерский учет вотраслях
кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».
Оптовые торговые организации могут осуществлять продажу товаров в соответствии с заключенными договорами на условиях предоплаты. Для учета расчетов в этом случае к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывает- ся субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Врозничных торговых организациях выручка за про- данный товар поступает в кассу и отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» суб- счет 1 «Выручка». Далее в учете отражается сумма НДС с вы- ручки от продажи товаров, списание учетной стоимости реа- лизованных товаров и списание расходов на продажу, отно- сящихся к проданным товарам.
Содержание бухгалтерских записей на счетах по списа- нию учетной стоимости реализованных товаров зависит от метода оценки товаров, принятой в торговой организации.
Если в соответствии с учетной политикой организации учет товаров ведется по покупным ценам, то делается запись по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»
вкорреспонденции с субсчетом 2 «Товары в розничной торгов- ле» счета 41 «Товары». При учете товаров по продажным ценам по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается одна и та же сумма — продажная стоимость товаров, поэтому возникает необходимость рассчитать и списать реализованную торговую наценку, относящуюся к проданным товарам. Списание реали- зованной торговой наценки отражается в учете методом «крас- ное сторно» по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».
Взависимости от применяемой схемы учета товаров реа- лизованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом торговой организации, может определяться по-разному.
Если имеется возможность получения информации по продаже товаров по каждой сделке (количество, цена и ассор- тимент проданных товаров), то сумма реализованной торго-
72
Учет продажитоваров
вой наценки может быть определена по каждому наименова- нию товаров. Такой порядок расчета реализованной торговой наценки применяется в организациях с незначительным ко- личеством торговых сделок или в крупных торговых органи- зациях, использующих компьютерные системы обработки данных о наличии и движении каждой единицы товара на ос- новании штрих-кодов товаров. При значительном количестве сделок в торговой организации в течение отчетного периода и отсутствии вышеуказанной информации о товарах валовый доход от реализации определяется расчетным путем. Основ- ными способами расчета являются:
по общему товарообороту;
по ассортименту товарооборота;
по среднему проценту;
по ассортименту остатка товаров.
Каждая торговая организация самостоятельно выбирает
способ расчета реализованной торговой наценки и отражает его в своей учетной политике.
После списания реализованной торговой наценки на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от продажи.
Финансовый результат — прибыль от продажи товаров розничными или оптовыми торговыми организациями — от- ражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от продаж» в кор- респонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», финансо- вый результат – убыток — отражается обратной проводкой.
73
Бухгалтерский учет вотраслях
Список рекомендуемой литературы
Нормативные источники:
1.ФЗ РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2.Гражданский кодекс РФ. Часть I, II.
3.Трудовой кодекс РФ.
4.Налоговый кодекс РФ, часть 2. Федеральный закон от
05.08.2000 г. №117-ФЗ.
5.ФЗ от 28 декабря 2009 г. №381-ФЗ «Об основах государ- ственного регулирования торговой деятельности в РФ».
6.ФЗ от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контроль- но-кассовой техники при осуществлении наличных де- нежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
7.Закон г. Москвы «О торговой деятельности в городе Мо-
скве» от 09.12.98 г. №29.
8.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал- терской отчетности в отчетности в РФ. Утверждено При- казом Министерством финансов РФ от 29.07.98 г. №34н.
9.Положение о документах и документообороте в бухгал- терском учете, утверждено Минфином СССР от
29.07.1983г. №105.
10.Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности органи- заций».
11.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено Приказом Мин- фина России от 06 октября 2008г. №106н.
12.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран- ной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено Приказом Мин- фина России от 10 января2000 г. №2н.
13.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от- четность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Прика- зом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н.
74
Список нормативных актов и литературы
14.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материаль- но-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.
15.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.
16.Положение по бухгалтерскому учету «События после от- четной даты» ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфи- на России от 25 ноября 1998 г. №56н.
17.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено Приказом Минфина России от28 ноября2001 г. №96н.
18.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы органи- зации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина Рос- сии от 6 мая 1999 г. №32н.
19.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи- зации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №ЗЗн.
20.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. №5н.
21.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено Приказом Мин- фина России от 27 января 2000 г. №11н.
22.Положение по бухгалтерскому учету «Учет государствен- ной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №92н.
23.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематери- альных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. №153н.
24.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08. Утверждено Приказом Минфина России от06 октября 2008 г. №107н.
25.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено Приказом Минфина России от2 июля2002 г. №66н.
75
Бухгалтерский учет вотраслях
26.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно–исследовательские, опытно–конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено Прика- зом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №115н.
27.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н.
28.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г.№126н.
29.Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утвер- ждено Приказом Минфина России от 24 ноября 2003г.
№105н.
30.Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оце- ночных значений» ПБУ 21/2008. Утверждено Приказом Минфина России от 06 ноября 2008 г. №106н.
31.План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина от
31 октября 2000 г. №94н.
32.«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утв. Приказом Министер- ства финансов России от 13.06.95 г. №49.
33.«Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций», утв. Приказом Министерства финансов России от
28.06.2000 г. №60н.
34.«Методические указания по бухгалтерскому учету мате- риально-производственных запасов», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.01 г. №119н.
35.«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в органи- зациях торговли», утв. письмом Комитета РФ по торгов-
ле от 10.07.96 г. №1-794/32-5.
76
Список нормативных актов и литературы
36.Постановление Госкомстата России от 25.12.98 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (Постановление Госкомстата России №132).
Литература:
1.Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и роз- ничной торговле и документооборот/ М.Н. Агафонова – (2-е изд.) – М.: ИД «Гросс Медиа». РОСБУХ, 2011. – 720с. – (Эталон) ISBN 978-5-476-00816-3
2.Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле/ В.П. Аста- хов.- изд. 2-е перераб. и доп. – Ростов н/Д : Феникс, 2011.
– 410, [1]с. – (Высшее образование) ISBN 978-5-222-18062-4
3.Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: А – Приор, 2011. - 352с.
4.Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании; Учеб. Пособие. – М.: Вузов- ский учебник: ИНФРА – М, 2011. – 352с.
5.Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и обществен- ном питании (+CD). 3-е изд. – СПб.: Питер; М.: Издатель- ский дом БИНФА, 2010. – 224 с.: ил. – (Серия «Совмест- ные издания с институтом профессиональных бухгалте- ров и аудиторов России»).
Дополнительная литература:
1.Контрольно кассовая техника: практика применения / под ред. Г.Ю. Касьяновой. 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
АБАК, 2011. 208 с.
2.Беспалов М.В. Страховые взносы: начисления, выплаты, учет: практическое пособие/ М.В. Беспалов. – М.:
КНОРУС, 2012. – 176с.
3.Пантелеев А. С. Заработная плата: начисление, выплаты, налоги: практическое руководство /А.С. Пантелеев,
77
Бухгалтерский учет вотраслях
А.Л. Звездин. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство «Омега Л», 2012. – 250с.: (Практическая бухгалтерия).
4.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 560с.
5.Имущество компании: 1001 вопрос. – М.: Актион Медиа: Эксмо, 2011. – 464 с. – (Книжная полка «Главбуха». 1001 вопрос.).
Дополнительные источники:
Журналы: «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет», «Практическая бухгалтерия», «Московский бухгалтер», «Главная книга».
Газеты: «Экономика и жизнь», «Финансовая газета».
Ссылки на интернет-ресурсы:
consultant.ru
garant.ru
www.consalting.ru
www.minfin.ru
78
Приложения
Приложение 1
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» ПБУ 5/01
(в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н,
от 26.03.2007 №26н)
I.Общие положения
1.Настоящее Положение устанавливает правила форми- рования в бухгалтерском учете информации о материально- производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодатель- ству Российской Федерации (за исключением кредитных ор- ганизаций и бюджетных учреждений).
2.Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов при- нимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (вы- полнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, за- конченные обработкой (комплектацией), технические и каче- ственные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, уста- новленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридиче- ских или физических лиц и предназначенные для продажи.
3.Единица бухгалтерского учета материально-производ- ственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и
79
Бухгалтерский учет вотраслях
достоверной информации об этих запасах, а также надлежа- щий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально- производственных запасов может быть номенклатурный но- мер, партия, однородная группа и т.п.
4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство. (п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н)
II. Оценка материально-производственных запасов
5.Материально-производственные запасы принимаются
кбухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
6.Фактической себестоимостью материально-производ- ственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исклю- чением налога на добавленную стоимость и иных возмещае- мых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель- ством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором по- ставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информацион- ные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приоб-
ретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической органи-
зации, через которую приобретены материально-производ- ственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производ- ственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затра- ты по заготовке и доставке материально-производственных запа-
80