Бухгалтерский учет в отраслях. Учебное пособие
.pdf
Учет товарных операций
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производствен- ных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыноч- ной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производ- ственных запасов, полученных по договорам, предусматри- вающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Фактическая себестоимость материально-производ- ственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен- ных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до централь- ных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается произво- дить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы, не принадле- жащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, прини- маются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
31
Бухгалтерский учет вотраслях
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения ма- териально-производственных запасов (способ ФИФО).
2.Документальное оформление товарных операций
Товары являются одним из основных объектов бухгал- терского учета на предприятиях торговли, и от организации учета товарных операций в значительной мере зависят ре- зультаты деятельности торговой организации.
Всоответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» все опера- ции, связанные с поступлением и движением товаров, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Внастоящее время разработаны и действуют унифици- рованные формы первичной учетной документации по учету товарных операций, утвержденные Постановлением Госком- стата России от 25.12.1998 г. №132.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны разрабатываться в самой организации и утверждаться распоряжением или приказом руководителя торговой организации в составе учетной политики. Эти доку- менты должны содержать обязательные реквизиты, которые придают документу юридическую силу.
Первичные документы должны оформляться в соответ- ствии с требованиями действующего законодательства и со- держать обязательные реквизиты: дата составления; содержа- ние хозяйственной операции; измерители хозяйственной опе- рации (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение
32
Учет товарных операций
хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки, а также печать и штамп организации. В необходимых случаях в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Ответст- венность за своевременность и правильность оформления до- кументов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в до- кументах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
В каждой торговой организации должен быть разрабо- тан перечень лиц, имеющих право подписи первичных учет- ных документов, который утверждается руководителем торго- вой организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы по учету наличия и движения товаров подразделяются на внешние и внутренние. Внешние до-
кументы отражают движение товаров от поставщиков на предприятия торговли. Движение товаров от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными до- кументами, предусмотренными условиями поставки това- ров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно- транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом, счетом-фактурой). Они подписываются ответствен- ными лицами предприятия-контрагента и уполномочен- ными лицами торговой организации. Вместе с товарами на предприятие поступают накладные, счета, счета–фактуры. Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хроноло- гическом порядке по мере оплаты и оприходования приоб- ретенных товаров в целях определения сумм НДС. Книга покупок прошнуровывается и скрепляется печатью. Кон- троль за правильностью ведения книги покупок возлагается на руководителя.
Внутренние документы обеспечивают учет товаров внутри торговой организации (при их перемещении, списа- нии товаров, непригодных для реализации) и позволяют со- ставить внутреннюю отчетность о товарных операциях.
33
Бухгалтерский учет вотраслях
Согласно «Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утверждённым Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 г. №1-794/32-5, поступление, пере- мещение и отпуск ТМЦ оформляется первичными докумен- тами в количественном и стоимостном выражении.
Движение товаров от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, пре- дусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной наклад- ной, железнодорожной накладной, счетом, счетом-фактурой).
Поступление товаров оформляется товарной накладной – форма №ТОРГ–12, она является входящим документом и оформляется поставщиком при продаже (отпуске) товаров в 2-х экземплярах: первый остается у поставщика и является основанием для списания товаров, второй передается торго- вому предприятию и является основанием для оприходования товаров.
Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии това- ров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и краткое описа- ние товара, его количество, цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара. Она подписывается материально ответ- ственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверя- ется круглыми печатями организаций поставщика и получа- теля.
При доставке товара автомобильным транспортом со-
ставляется товарно-транспортная накладная. Она составляется грузоотправителем на предъявляемый к перевозке груз для каждого грузополучателя отдельно на каждую партию груза. Если на одном автомобиле одновременно перевозится не- сколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, то
34
Учет товарных операций
товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разде- лов: товарного и транспортного.
Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоот- правителя и грузополучателя и является основанием для спи- сания ТМЦ с учета у грузоотправителя и их оприходования у грузополучателя.
Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя и автотранспортного предприятия (АТП), транспорт которого осуществляет услуги по перевозке това- ров. Он является основанием для учета транспортной работы и организации расчетов за перевозки.
Товарно-транспортная накладная выписывается в 4-х эк- земплярах:
первый экземпляр остается у грузоотправителя, на его основании с материально ответственного лица списыва- ются ТМЦ; другие экземпляры, заверенные печатью и подписями грузоотправителя и водителя, передаются водителю;
второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и является основанием для оприходования поступившего груза;
третий экземпляр является основанием для расчетов за перевозку, он прилагается к счету и высылается пла- тельщику средств;
четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и является основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю (третий и четвертый экземпляры заверяются печатью и
подписями грузополучателя и подлежат сдаче в АТП).
При необходимости грузоотправитель может выписы- вать и большее количество экземпляров ТТН.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодо-
35
Бухгалтерский учет вотраслях
рожная накладная, к ней могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку грузов в универсальном контейнере».
Оприходование поступивших товаров оформляется пу- тем наложения штампа на сопроводительном документе: на- кладной, товарно-транспортной накладной, счете-фактуре и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответ- ственного лица на получение товара. Согласно ГК «доверен- ностью признается письменное уполномочие, выдаваемое од- ним лицом другому лицу для представительства перед треть- ими лицами». Доверенность оформляется по типовым формам. Выдача доверенностей лицам, не работающим в данной организации, не допускается. Доверенности подписы- ваются руководителем (заместителем руководителя) и глав- ным бухгалтером или лицами, на то уполномоченными. Они выдаются на получение ТМЦ, отпускаемым поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому за- меняющему их документу. Выдача доверенностей полностью или частично незаполненных или без подписи лиц, на имя которых они выписаны, не допускается. Срок действия дове- ренности устанавливается в зависимости от конкретных усло- вий получения и вывоза ТМЦ, но не более чем 15 дней.
Учет доверенностей ведется либо по корешку доверен- ности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее полу- чении и использовании, либо в журнале «Учета выданных до- веренностей». На следующий день после получения ценно- стей сотрудник, на чье имя выписана доверенность, обязан представить в бухгалтерию документы о выполнении поруче- ния и сдаче на склад ТМЦ. Неиспользованные доверенности
36
Учет товарных операций
возвращаются в бухгалтерию предприятия на следующий день после окончания срока их действия, о чем делается от- метка в корешке книжки доверенностей или в журнале «Учета выданных доверенностей».
Порядок приемки товаров и ее документальное оформ- ление зависят от различных факторов: от места приемки, ха- рактера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия заключенного договора сопроводитель- ным документам.
Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического нали- чия товаров данным, содержащимся в транспортных сопрово- дительных и/или расчетных документах.
Если количество и качество товара соответствуют ука- занным в товаросопроводительных документах, то на сопро- водительные документы накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Поступившие товары принимает сотрудник торговой организации, с кото- рым заключается договор о материальной ответственности. Он ставит свою подпись на товаросопроводительных доку- ментах и заверяет ее печатью торговой организации.
При нарушении правил приема и сроков торговые ор- ганизации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
Если товаросопроводительные документы были оформ- лены поставщиком ненадлежащим образом, то составляется «Акт о приемке товаров» по форме №ТОРГ-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. №132. Этим Актом оформляется приемка товаров по качеству, коли- честву, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами комиссии, состав которой утверждается приказом руководителя торговой организации. Приемка товара произ-
37
Бухгалтерский учет вотраслях
водится по фактическому наличию товара. При выявлении отклонений фактического количества или качества товара по сравнению с данными сопроводительных документов по- ставщика приемка товара прекращается, создаются условия для обеспечения сохранности товара, приглашается предста- витель поставщика для составления соответствующих доку- ментов.
Если при приемке товаров выявлены расхождения фак- тического количества, качества поступивших товаров по срав- нению с условиями договора, то составляется «Акт об установ-
ленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ»
по форме №ТОРГ-2, который является основанием для предъ- явления претензий поставщику или транспортной организа- ции. Претензия предъявляется в письменном виде.
Если товар поступил без счета поставщика, то оформля-
ется «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»
— форма №ТОРГ-4.
Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица розничными торговыми предприятиями оформляется договором купли-продажи при наличии доку- мента, удостоверяющего личность предпринимателя.
Покупка товаров у населения производится с оформле- нием акта закупки ТМЦ, который утверждается руководителем торгового предприятия с указанием паспортных данных фи- зического лица-продавца.
«Накладная на внутреннее перемещение товаров, тары» —
форма №ТОРГ-13 — применяется для учета движения товаров внутри торговой организации (при передаче товаров с одного склада на другой, от одного материально ответственного лица к другому). Она составляется материально ответственным ли- цом структурного подразделения, которое сдает товары или другие ТМЦ в 2-х экземплярах. Первый экземпляр является основанием для списания товара с учета, на основании второ- го экземпляра оформляется оприходование поступивших то- варов.
38
Учет товарных операций
«Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торгов-
ли)» — форма №ТОРГ-14 — применяется при отпуске товаров на лотки, тележки, развалы, на которые не составляются то- варные отчеты. Накладная составляется материально ответст- венным лицом, отпускающим товар в 2-х экземплярах. В кон- це рабочего дня в накладной фиксируется сумма сданной вы- ручки за проданный товар и остаток товара.
Для оформления уценки или списания товаров и других ТМЦ, подлежащих уценке, по причине боя, порчи, лома при-
меняется «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценно-
стей» форма №ТОРГ-15. Акт составляется в 3-х экземплярах членами комиссии, утвержденной приказом руководителя торговой организации. Первый экземпляр Акта направляется в бухгалтерию для списания с учета потерь товаров и других ТМЦ, второй экземпляр остается в структурном подразделе- нии, третий передается материально ответственному лицу. Акт утверждается руководителем организации.
Для оформления списания товаров и других ТМЦ, не подлежащих дальнейшей реализации, составляется «Акт о списании товаров» — форма №ТОРГ-16.
В соответствии с «Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», оформление и учет реали- зации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретенный товар между покупателем и про- давцом.
Отгрузка товаров оптовыми торговыми организациями производится на основании заключенных договоров поставки, купли-продажи и в зависимости от конкретных условий за- ключенных договоров может оформляться различными това- росопроводительными документами (накладными, товарно- транспортными накладными, железнодорожными накладны- ми). Для отгрузки товаров может, например, применяться то- варная накладная (форма №ТОРГ-12). При отгрузке товаров оптовыми торговыми организациями в соответствии с требо-
39
Бухгалтерский учет вотраслях
ваниями действующего законодательства в обязательном по- рядке выписывается счет-фактура, подлежащий регистрации
в«Книге продаж» в установленном порядке. Товары реализу- ются оптовыми торговыми организациями как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.
Продажа товаров розничными торговыми организация- ми производится на основании договора розничной купли- продажи.
При продаже товаров розничными торговыми органи- зациями за наличный расчет выручка поступает в кассу тор- говой организации. При этом, в соответствии с ФЗ от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой тех- ники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», покупате- лю должен выдаваться кассовый чек. Кассовый чек содержит обязательные реквизиты. При выдаче товаров покупателю че- ки погашаются путем проставления штампа или надрывом.
Полученная в течение рабочего дня выручка сдается кассиром-операционистом старшему кассиру или другому сотруднику, на которого возложены данные обязанности. По- рядок ведения кассовых операций регламентируется Инст- рукцией ЦБ РФ от 04.10.1993 г. №18 «Порядок ведения кассо- вых операций в РФ».
Продажа товаров розничными торговыми организациями может производиться за наличный расчет, по расчетным чекам,
вкредитс рассрочкойплатежа, подоговорамкомиссии. Согласно ФЗ «О применении контрольно-кассовой тех-
ники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», контроль- но-кассовая техника должна применяться и в случае продажи товаров юридическим лицам за наличный растет.
Согласно действующему законодательству, при возврате или обмене товаров, приобретенных ранее по договору роз- ничной купли-продажи, покупатель обязан представить заяв- ление, приложить к нему кассовый или товарный чеки. Тор-
40