Бухгалтерский учет в отраслях. Учебное пособие
.pdf
Учет товарных операций
говая организация обязана оформить накладную в 2-х экзем- плярах, один из которых является основанием для оприходо- вания данного товара, а другой — выдается покупателю для получения наличных денежных средств из кассы за возвра- щенный товар. При этим сумма выручки, полученной торго- вой организацией, должна быть уменьшена на сумму налич- ных денежных средств, возвращенных покупателям.
Для обеспечения сохранности товаров в торговых орга- низациях должен быть организован учет товаров и тары на складе. При этом в зависимости от выбранного способа учета товаров могут применяться различные формы первичной учетной документации.
«Журнал учета движения товаров на складе» форма № ТОРГ-18 – применяется для учета движения и остатков то- варов и тары на складе. Он ведется материально ответствен- ным лицом по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи производятся на основании приходно-расходных до- кументов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.
При использовании партионного способа хранения то- варов может применяться «Партионная карта» — форма №МХ-10. Партионная карта ведется материально ответствен- ным лицом на основании приходных и расходных товарных документов.
Товарный отчет (форма №ТОРГ-29) и Отчет о таре
(форма №ТОРГ-30) применяются для учета поступления и выбытия товаров и тары за период, который устанавливает руководитель предприятия.
Сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31) для регистрации приходных и расходных доку- ментов в 2-х экземплярах составляется материально ответст- венным лицом на товарные документы за отчетный период. Первый передается в бухгалтерию, второй остается у матери- ально ответственного лица.
41
Бухгалтерский учет вотраслях
Товарный отчет
Значительная роль при документальном оформлении товарных операций отводится отчетности материально ответ- ственных лиц за оприходованные, проданные и выбывшие товары. Среди данных документов можно выделить Товарный отчет — форма №ТОГТ-29, который составляется в соответст- вии с «Методическими рекомендациями по учету и оформле- нию операций приема, хранения и отпуска товаров в органи- зациях торговли» (Приложение 2).
Заполняется товарный отчет материально ответствен- ным лицом в 2-х экземплярах на основании приходных и рас- ходных документов ежедневно или за другой период, уста- новленный руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости от условий работ. Товарный отчет является основанием для отражения операций по наличию и движению товаров и тары на счетах бухгалтерского учета тор- говой организации.
Каждый товарный отчет должен иметь порядковый номер, нумерация производится с первого номера до конца года. Товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с на- чала их работы.
Товарный отчет состоит из адресной, приходной и рас- ходной частей.
Вадресной части указывается наименование организа- ции и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица; номер и дата составления отчета, период, за который составляется товарный отчет.
Вприходной части товарного отчета отражается в стои- мостном выражении остаток товаров и тары на начало отчет- ного периода, соответствующий остатку товаров и тары на да- ту составления предыдущего отчета, и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.
Если товарный отчет составляется после проведения ин- вентаризации ТМЦ, то остаток товаров и тары должен соот- ветствовать остатку по данным инвентаризационной описи.
42
Учет товарных операций
Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, стоимость поступивших то- варов) записывается отдельно, затем определяется общая стоимость оприходованных товаров и тары за отчетный пери- од и рассчитывается итог прихода с остатком на начало от- четного периода.
Врасходной части товарного отчета указывается стои- мость реализованных и выбывших товаров (товаров, продан- ных покупателям, возвращенных поставщикам, переданных в другие структурные подразделения, списанных на основании надлежаще оформленных документов), а затем подсчитывает- ся общая стоимость реализованных и выбывших товаров.
Втоварном отчете указывается общее количество прила- гаемых приходных и расходных документов, на основании которых отражалось поступление и списание с учета товаров
итары; ставятся подписи материально ответственного лица и бухгалтера.
Первый экземпляр товарного отчета вместе со всеми оп- равдательными документами, подтверждающими поступле- ние и выбытие товара, представляется в бухгалтерию торго- вой организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.
Товарные отчеты оптовых торговых организаций состав- ляются в покупных ценах. Розничные торговые организации, в соответствии с действующим законодательством, могут вести учет товаров по покупным или продажным ценам в зависимо- сти от принятой учетной политики. Поэтому составление то- варных отчетов о наличии и движении товаров в розничных торговых организациях будет производиться в той оценке то- варов, которая установлена учетной политикой конкретной организации.
43
Бухгалтерский учет вотраслях
3.Учет поступления товаров в организациях оптовой и розничной торговли
На предприятиях торговли товары являются одним из основных объектов бухгалтерского наблюдения. В соответст- вии с Планом счетов бухгалтерского учета для учета наличия
идвижения товаров в организациях оптовой и розничной торговли предназначен счет 41 «Товары», к которому откры- ваются соответствующие субсчета:
41-1 – «Товары на складах» для учета наличии и движе- ния товарных запасов, находящихся на оптовых и распреде- лительных базах, овощехранилищах и холодильниках, в кла- довых организаций, оказывающих услуги общественного пи- тания;
41-2 – «Товары в розничной торговле» для учета наличия
идвижения товаров на предприятиях розничной торговли (магазинах, палатках, киосках, ларьках), в буфетах организа- ций, занимающихся общественным питанием. На этом суб- счете отражается также наличие и движение стеклянной по- суды в розничных торговых предприятиях и в буфетах орга- низаций, оказывающих услуги общественного питания;
41-3 – «Тара под товаром и порожняя» отражается нали- чие и движение тары под товаром и порожней (кроме стек- лянной посуды в розничных торговых предприятиях);
41-4 – «Покупные изделия» – предназначен для учета наличия и движения товаров в организациях, осуществляю- щих производственную деятельность.
Оборот по дебету счета 41 «Товары» показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – стоимость товаров, списанных на реали- зации и выбывших по другим причинам. Дебетовое сальдо счета 41 «Товары» отражает остаток товаров в торговой орга- низации на конец отчетного периода.
Приобретенные товары могут учитываться на предпри- ятии с использованием счета 15 «Заготовление и приобрете-
44
Учет товарных операций
ние материальных ценностей». Данный вариант учета това- ров должен найти свое отражение в учетной политике пред- приятия.
Товары, не являющиеся собственностью торгового пред- приятия, но находящиеся на его территории, учитываются на забалансовых счетах в зависимости от условий, на которых они поступили на предприятие. Это может быть счет 002 «То- варно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет товаров по счету 002 ведется по ценам, указанным в сопрово- дительных документах; по счету 004 в ценах, предусмотрен- ных в приемо-сдаточных актах.
Торговые предприятия производят оценку поступаю- щих товаров, по которой товары будут оприходованы и спи- саны с учета при реализации.
На оптовых предприятиях товары учитываются по по- купным ценам.
На розничных торговых предприятиях товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Розничная торговая организация самостоятельно выбирает способ оцен- ки товаров и отражает его в учетной политике.
Оприходование поступивших от поставщика товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспон- денции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи- кам» по стоимости их приобретения.
При этом при поступлении товаров в оптовые торговые организации используется субсчет 1 «Товары на складах» сче- та 41 «Товары».
При поступлении товаров в розничные торговые пред- приятия применяется субсчет2 «Товары в розничной торговле».
Одновременно на основании счета-фактуры отражается сумма НДС по поступившим товарам по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» по ставке 10 или
18%.
45
Бухгалтерский учет вотраслях
Если учет товаров ведется розничными торговыми пред- приятиями по продажным ценам, то одновременно с бухгал- терской записью по оприходованию поступивших товаров де- лается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобре- тения и стоимостью по продажным ценам. Таким образом, по субсчету 2«Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары» формируется продажная стоимость поступивших товаров. Начисление торговой наценки на поступившие товары отра- жается в учете одновременно с оприходованием товара и оформляется реестром розничных цен.
Счет 42 «Торговая наценка» используется не только для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накид- ках) на товары, на этом счете учитываются также скидки, пре- доставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещениедополнительныхтранспортныхрасходов.
Для учета расчетов с поставщиками товаров использует- ся счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам». В зави- симости от вида торгового предприятия, конкретных условий договора оплата может производиться в наличной и безна- личной форме. Конкретная форма расчетов между контр- агентами устанавливается при заключении конкретного дого- вора. Расчетные операции (безналичные расчеты) торговых организаций производятся в соответствии с Положением Цен- трального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Приобретение товаров торговыми организациями может производитьсяна условияхполнойили частичной предоплаты.
Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку товаров используется субсчет «Расчеты по авансам выданным», который открывается к счету 60 «Рас- четы с поставщиками и подрядчикам». Перечисление аванса отражается по дебету субсчета «Расчеты по авансам выдан- ным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
46
Учет товарных операций
Если при приемке поступивших от поставщиков товаров будут выявлены нарушения условий заключенных договоров (сроков и объемов поставок, ассортимента товаров, получение некачественного или некомплектного товара), то торговая ор- ганизация на основании «Акта об установленном расхожде- нии по количеству и качеству при приемке ТМЦ» по форме №ТОРГ-2 предъявляет поставщику или транспортной органи- зации претензию. Сумма претензии отражается в учете торго- вой организации по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в коррес- понденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подряд- чикам». Претензия предъявляется в письменной форме, в ней следует указать, какие нарушены обязательства, какие предъ- являются требования и срок, в течение которого они должны быть рассмотрены.
Закупка товаров может производиться непосредственно работниками предприятия у предприятий-изготовителей, ор- ганизаций торговли, у продавцов физических лиц. В бухгал- терском учете расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным для приобретения товаров, организуются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Особенности расчетов в этом случае регламентируются «Порядком ведения кассовых операций».
По действующему законодательству товар, приобретен- ный в торговой организации, может быть возвращен покупа- телем. В этом случае товар подлежит постановке на учет.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом РФ №2300-1 «О защите прав потребителей» возврат или обмен товара может быть произведен в следующих случаях:
при непредоставлениипокупателюинформации о товаре;
при приобретении товаров надлежащего качества;
при приобретении товаров ненадлежащего качества. Обмен или возврат доброкачественных и не доброкаче-
ственных товаров, возвращенных покупателями, производит- ся на основании накладной, которая составляется в 2-х экзем-
47
Бухгалтерский учет вотраслях
плярах. Принятие товаров к учету отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с раз- ными дебиторами и кредиторами». Учет движения недобро- качественных товаров ведется по наименованиям и поставщи- кам в карточках учета претензий.
Аналитический учет товаров в бухгалтерии
Значительная роль в учетном процессе торговой органи- зации отводится организации аналитического учета товаров в бухгалтерии. Он организуется по материально ответственным лицам и местам хранения.
Аналитический учет товаров в бухгалтерии может быть организован различными методами в зависимости от кон- кретных условий деятельности торговых организаций (ассор- тимента товаров, объема товарооборота, складского способа хранения товаров, размера товарных запасов).
Каждая торговая организация самостоятельно выбирает определенный метод складского и аналитического учета то- варов и отражает его в учетной политике.
На складе учет товаров может быть организован парти- онным или сортовым способом. При любом способе хранения товаров материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании приходных и расход- ных документов или в натурально-стоимостном измерении.
При различных способах складского учета товаров воз- можны следующие варианты учета товаров в бухгалтерии с использованием количественно-суммового метода.
При применении сортового способа учета товаров в бухгал- терии на каждое наименование товаров и сорт открывается кар- точка количественно-суммового учета. Для этого предусмотрена унифицированная форма карточки №ТОРГ-28 «Карточка коли- чественно-стоимостного учета». Карточка ведется отдельно на каждое наименование и сорт товара. Они заполняются на осно- вании приходных и расходныхдокументов.
48
Учет товарных операций
Записи в карточки производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных доку- ментов, представляемых в бухгалтерию материально ответ- ственными лицами.
При большом количестве операций за день можно пред- варительно составлять накопительные ведомости на основа- нии первичных документов, а затем итоговые суммы перено- сить в карточки.
В конце отчетного периода в карточках подсчитываются итоговые суммы по приходу, расходу и выводится остаток. За- тем на основании этих данных в конце отчетного периода или на дату проведения инвентаризации составляются оборотные ведомости по всей номенклатуре товаров в денежном и сум- мовом выражении. Натуральные показатели оборотных ведо- мостей сверяют с данными складского учета, а итоговые дан- ные сверяют с оборотами и остатком по счету 41 «Товары». Оборотные ведомости также составляются на дату проведения инвентаризации, для сверки оборотов и остатков с данными складского учета и синтетического учета.
При партионном способе хранения товаров аналитический учет в бухгалтерии организуется в партионных картах. В конце отчетного периода или на дату проведения инвентаризации со- ставляются оборотные ведомости на каждую партию в целом и итоговые данные по оборотным ведомостям сверяют с данными складского учета и синтетического учета по счету 41 «Товары». При использовании данного способа учета товаров возникают большие непроизводительные потери времени при сверке дан- ных аналитического искладскогоучета.
4. Тара и тарные операции в торговле
Большинство товаров, поступающих в торговые органи- зации, требуют упаковки или затаривания. Упаковка или тара защищают товары от повреждений и загрязнений, препятст-
49
Бухгалтерский учет вотраслях
вуют потерям, позволяют обеспечить санитарные нормы, со- хранить естественные свойства товаров и их внешний вид.
Всоответствии с ГК РФ продавец обязан передать поку- пателю товар в таре или упаковке, за исключением товара, ко- торый по своему характеру не требует затаривания или упа- ковки.
Ввиду множества свойств и качеств реализуемых това- ров, особенностей их доставки, хранения и продажи тара, ис- пользуемая в торговых организациях, отличается большим разнообразием.
Тара может классифицироваться по разным признакам:
взависимости от исходного материала, назначения.
Взависимости от периода использования различают та- ру однократного применения и многооборотную.
Тара поступает на предприятие вместе с товарами и должна быть оприходована вместе с товарами на основании поступивших товарных документов.
Многооборотная или многократная тара подлежит воз- врату поставщику, если иное не предусмотрено условиями договоров. Она учитывается по залоговой стоимости. Постав- щик взимает за нее залог. Такая тара указывается в сопроводи- тельных документах поставщика. Возврат тары поставщикам или тарособирающим организациям оформляется товарно- транспортной накладной или расходной накладной. При воз- врате исправной тары поставщик возвращает торговой орга- низации ее залоговую стоимость.
Вотдельных случаях поставщик может удержать часть залоговой стоимости тары с целью возмещения расходов на ремонт, очистку и помывку тары. Данные расходы торговая организация отражает в составе издержек обращения по ста- тье «Расходы на тару».
Если тара не возвращается поставщику в установленный срок, тозалоговая стоимостьтарыпокупателюневозвращается.
Стоимость тары однократного применения включается в стоимость товаров, она не возвращается поставщикам и после
50