Бухгалтерский учет в отраслях. Учебное пособие
.pdf
Учет товарных операций
продажи товаров не принимается от покупателей. Эта тара отдельно торговой организацией не оплачивается.
Она приходуется на основании «Акта об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» по форме №ТОРГ-5 по цене возможной реализации.
Эта тара может быть использована торговым предпри- ятием для собственных нужд или может быть продана.
Для целей бухгалтерского учета различают тару, опри- ходованную на основании сопроводительных документов по- ставщика, и тару, стоимость которой не включается в товарно- сопроводительные документы.
Тара, являющаяся частью МПЗ, принимается к учету по фактической себестоимости.
Учет поступившей тары ведется материально ответ- ственными лицами по видам тары, наименованиям, количеству и цене в журналах, книгах или на карточках на основании приходных и расходных документов. При выявлении ненадле- жащего качества поступившей тары, меньшего количества по сравнению с данными сопроводительных документов состав- ляется акт для предъявления претензий поставщику.
При незначительном количестве и ассортименте тары ее учет может быть организован в товарном отчете.
Для учета наличия и движения тары под товарами и та- ры порожней (кроме стеклянной посуды в розничных торго- вых организациях и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания) применяется субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары».
При большом количестве структурных подразделений торговой организации для учета движения тары между отде- лами, складами, торговыми помещениями к субсчету 3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары» могут открывать- ся субсчета второго порядка.
Оприходование тары, полученной от поставщика по за- логовой стоимости, отражается по дебету счета 41 «Товары» по субсчету 3 «Тара под товаром и порожняя» в корреспонден- ции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
51
Бухгалтерский учет вотраслях
Если право собственности на тару остается у поставщика в соответствии с условиями договора, то поступление тары у торгового предприятия отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответствен- ное хранение». У поставщика в учете отгрузка тары не отра- жается, а факт передачи тары показывается только в аналити- ческом учете.
Стеклянная тара, приобретенная у населения, отражается на счете 41-2 «Товары в розничной торговле» в корреспонден- ции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Оплата стеклопосуды производится приемщиками, которым выдаются на эти цели определенные суммы. Финансовый результат от реализацииданнойтары определяется посчету90 «Продажи».
Для оформления уценки или списания тары, пришед- шей в негодность по причине боя, порчи, лома применяется «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» форма №ТОРГ-15. Он составляется комиссией, которая произ- водит осмотр тары, выявляет причины порчи и устанавливает виновных лиц. Списание тары производится после утвержде- ния акта руководителем предприятия.
Тара, пришедшая в негодность, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При наличии ви- новных сумма ущерба подлежит взысканию с материально ответственных лиц.
Тара, используемая на предприятии, может быть инвен- тарной. В этом случае она учитывается на счетах 01 «Основные средства» и 10 «Материалы» в зависимости от срока полезного использования, установленного при принятии еекучету.
5. Учет товарных потерь
Потери товаров и тары, отражающиеся в учете торговых организаций, возникают на разных этапах движения товаров от поставщика (производителя) к потребителю и по самым разным причинам.
52
Учет товарных операций
Товарные потери могут классифицироваться по сле- дующим признакам: в зависимости от этапа товародвиже- ния, от возможности нормирования, от источника возмеще- ния потерь.
Для учета недостач и потерь товаров и тары использует- ся счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Он предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отне- сению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки отчетного го- да (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
Учетная политика каждой тортовой организации долж- на содержать положения о порядке списания потерь в преде- лах норм естественной убыли. Эти потери могут включаться в фактическую себестоимость приобретенных товаров или от- ражаться в составе расходов на продажу.
Потери товаров, возникающие при их доставке, должны оформляться соответствующим актом и подлежат возмеще- нию поставщиком или транспортной организацией на осно- вании предъявляемой претензии. Каждый случай брака, пор- чи, боя, понижения качества товаров, выявленный при транс- портировке, оформляется актом.
При этом должен учитываться размер потерь по причи- не естественной убыли товаров при их доставке.
Потери, возникающие в процессе хранения товаров в торговой организации, отражаются в учете на основании ре- зультатов инвентаризации товаров в сумме фактической не- достачи товаров. Списание потерь по результатам инвентари- зации производится на основании приказа руководителя тор- говой организации с учетом потерь естественной убыли товаров при их хранении. Нормы естественной убыли и боя в
53
Бухгалтерский учет вотраслях
организациях розничной торговли при хранении и реализа- ции применяются к товарам, реализованным за межинвента- ризационный период. Потери сверх норм естественной убыли подлежат возмещению материально ответственным лицом на основании договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
Товарные потери (отходы), возникающие при подготовке товаров к продаже в розничной торговле, требуют докумен- тального оформления и расчета бухгалтерией предельного размера. Данные потери могут списываться за счет скидки, предоставляемой поставщиком, за счет торговой наценки при учете товаров по продажным ценам, за счет издержек обраще- ния торговой организации при учете товаров по покупным це- нам. Каждая торговая организация самостоятельно устанавли- вает порядок и периодичность списания данных потерь (отхо- дов) и в учетной политике отражает источник их списания.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, по дебету счета 94 «Недостачи и потериотпорчи ценностей» приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно- материальным ценностям (товарам и таре) – их факти- ческая себестоимость;
по частично испорченным материальным ценностям –
сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита соответствующих субсчетов счета 41 «Товары».
Когда покупателем при приемке ценностей, поступив- ших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах, предусмотренных в договоре ве- личин, покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организа- ции, – в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре-
54
Учет товарных операций
диторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транс- портных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен- ностей» отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотрен- ных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли – затрат на произ- водство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и по- терь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вслед- ствие необоснованности исков, – на счет 91 «Прочие до- ходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи цен-
ностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
К товарным потерям относится также завес тары. Все то- вары, по которым может быть завес тары, регистрируются в специальном журнале, записи в него производятся на основа- нии поступивших товарно-транспортных документов, завес
55
Бухгалтерский учет вотраслях
тары отражается на основании «Акта о завесе тары», состав- ленного в 2-х экземплярах. Акт о завесе тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позд- нее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка об актировании завеса с указанием даты и номера акта. Выявленная при инвентаризации недостача товаров списыва- ется с материально ответственных лиц при условии, что недос- тающая сумма превышает нормы естественной убыли. Завес тары списывают в зависимости от условий договора с постав- щиком. При списании потерь за счет поставщика ему направ- ляется претензия и экземпляр «Акта о завесе тары». В отдель- ных случаях поставщики могут предоставлять торговым орга- низациям скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку отражают по кредиту счета 42 «Торговая наценка». По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списы- вают за счет предоставленной скидки.
После решения руководителя организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным це- нам кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи цен- ностей» и дебетуются счета 76 «Расчеты с разными дебитора- ми и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – при списании за счет поставщика; счет 42 «Торговая наценка» (аналитический счет «Скидка на завес тары») – при списании за счет специальной скидки.
6. Учет уценки товаров
Переоценка (уценка) товаров производится в торговых организациях по распоряжению руководителя.
Причины уценки товаров многообразны. Это может быть невозможность реализации товаров по причине оконча- ния сезона их использования, окончания срока хранения, час-
56
Учет товарных операций
тичной потери первоначальных свойств и качества товаров, морального старения, чрезвычайных обстоятельств хозяйст- венной деятельности.
Порядок отражения в учете уценки товаров зависит от причины уценки, размера уценки, от метода оценки товаров, принятой в торговой организации.
Переоценка товаров производится комиссией, назначае- мой руководителем организации, и оформляется инвентари- зационной описью-актом. В акте должна содержаться сле- дующая информация: номер акта и дата уценки, состав ко- миссии, сведения о товаре (наименование и количество), стоимость товара до и после уценки, сумма уценки.
Согласно Федеральному закону №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла- тежных карт» на уцененные товары должны быть сделаны но- вые ценники.
В организациях оптовой торговли и в розничных торго- вых предприятиях при учете товаров по покупным ценам уценка товаров, не затрагивающая покупную стоимость това- ров, в бухгалтерском учете не отражается.
При учете товаров в розничных торговых предприятиях по продажным ценам уменьшение торговой надбавки на вели- чину уценки товара отражается сторнировочной записью по де- бету счета 41 «Товары» субсчета 2 «Товары в розничной торгов- ле» в корреспонденциисо счетом42 «Торговаянаценка».
Если уценка товаров производится на сумму, превы- шающую торговую набавку, то разница между старой и новой ценой отражается в составе прочих расходов организации по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонден- ции со счетом 41 «Товары».
При уценке товаров по причине потери ими потреби- тельских свойств в результате стихийных бедствий разница между покупной ценой и ценой возможной реализации отра- жается также в составе прочих доходов и расходов.
57
Бухгалтерский учет вотраслях
Тема 3.
Учет расходов на продажу торговой организации
1.Понятие расходов торговой организации.
Понятие издержек обращения торговой организации
Каждая торговая организация, осуществляя свою устав- ную деятельность, несет определенные расходы – издержки обращения или расходы на продажу. Эти расходы произво- дятся дополнительно к оплате приобретенных товаров.
В организациях, осуществляющих торговую деятель- ность, в составе расходов на продажу могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на пе- ревозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружении, помещений и инвентаря; на хранение и подработку товаров; на рекламу; на представительские расхо- ды; другие аналогичные по назначению расходы.
Бухгалтерский учет издержек обращения и производст- ва предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Учет расходов на продажу в торговых организациях ве- дется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н. В данном нормативном документе дается понятие расходов коммерческой организации, приводится их классификация, разъясняется порядок признания расходов.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
58
Учет расходов на продажуторговойорганизации
результате выбытия активов (денежных средств, иного иму- щества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, ус- ловий осуществления и направлений деятельности организа- ции подразделяются на расходы по обычным видам деятель- ности и прочие.
Для торговых организаций расходами по обычным ви- дам деятельности являются расходы, связанные с приобрете- нием и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности в торговой ор- ганизации формируют:
расходы, связанные с приобретением товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе про- дажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном со- стоянии и другие расходы).
При формировании расходов по обычным видам дея- тельности должна быть обеспечена их группировка по сле- дующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
другие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организу-
ется учет расходов по статьям затрат.
В соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обра- щения и производства, и финансовых результатов на пред- приятиях торговли и общественного питания», торговым ор-
59
Бухгалтерский учет вотраслях
ганизациям рекомендуется применять следующую номенкла- туру статей издержек обращения и производства.
Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания
Номер статьи |
Наименование статьи |
1. |
Транспортные расходы |
2. |
Расходы на оплату труда |
3. |
Отчисления на социальные нужды |
4. |
Расходы на аренду и содержание зданий, соору- |
|
жений, помещений, оборудования и инвентаря |
5. |
Амортизация основных средств |
6. |
Расходы на ремонт основных средств |
7. |
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для |
8. |
производственных нужд |
9. |
Расходы на хранение, подработку, подсортировку |
10. |
и упаковку товаров |
11. |
Расходы на рекламу |
12. |
Потери товаров и технологические отходы |
13. |
Расходы на тару |
14. |
Прочие расходы |
Учет заемных средств организуется в соответствии с По- ложением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина России от06 октября2008 г. №107н.
Учет нематериальных активов организуется в соответст- вии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематери- альных активов», утвержденным Приказом Минфина России от27 декабря2007 г. №153н.
2.Номенклатура статей издержек обращения
ипроизводства торговой организации
Всоответствии с действующей номенклатурой статей издержек обращения и производства предприятий торговли и
60