Бухгалтерский учет в отраслях. Учебное пособие
.pdf
Особенностидеятельноститорговых предприятий
факт оплаты товара. В соответствии с действующим законода- тельством денежные расчеты с населением при осуществлении торговыхопераций илиоказании услуг должны производитьсяс обязательным применением ККМ (ФЗ от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществле- нии наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использо- ванием платежныхкарт»).
Розничные торговые организации осуществляют прода- жу единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков.
ВЗаконе «О торговой деятельности в городе Москве» розничная торговля определяется как вид предприниматель- ской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения для личного, семейно- го, домашнего использования. Обязательным признаком опе- рации, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека или других документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам. В соответствии с данным законом мелкорозничная торговля представляет собой разновидность розничной торговли, связанную с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи, через объекты мелко- розничной сети.
Розничной торговлей могут заниматься любые предпри- ятия независимо от формы собственности или организацион- но-правовой формы.
Всостав розничного товарооборота включается продажа товаров отдельным юридическим лицам социального назна- чения (больницам, детским садам, интернатам, школам) по безналичному расчету из розничной торговой сети.
На предприятиях розничной торговли товары поступа- ют к конечному потребителю, поэтому при приемке товаров следует обращать особое внимание на их качество. Продо- вольственные товары должны поступать с документами пред- приятия–изготовителя, в которых подтверждается их качество
ибезопасность для здоровья человека. Поэтому в Федераль-
11
Бухгалтерский учет вотраслях
ном законе «Об основах государственного регулирования тор- говой деятельности в Российской Федерации» №381-ФЗ особо выделяется понятие «продовольственные товары», как про- дукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического пита- ния), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, безалкоголь- ные напитки, жевательная резинка, пищевые добавки и био- логически активные добавки.
Вдокументах на импортную продукцию должна содер- жаться отметка учреждений Государственного санитарно- эпидемиологического надзора о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта.
По видам и особенностям устройства предприятия розничной торговли подразделяются на магазины, магазины- склады, павильоны, палатки, ларьки, киоски, автомагазины.
Магазины составляют основу сети розничной торговли. Они, как правило, располагают набором помещений и обору- дованием, необходимым для выполнения разнообразных тор- гово-технологических операций.
Взависимости от ассортимента реализуемых товаров и размера торговой площади магазины подразделяются на ти-
пы, такие как «универмаг», «универсам», «продукты», «товары повседневного спроса» и другие.
В настоящее время в связи с развитием рыночных отно- шений функционируют супермаркеты и гипермаркеты, от- личительной особенностью которых является наличие боль- ших площадей, разнообразного ассортимента товаров и зна- чительных объемов продаж.
Основными торговыми функциями магазинов являются: изучение покупательского спроса на товары; составление заявок на завоз товаров; формирование ассортимента товаров; реклама товаров и услуг; продажа товаров, которая включает предложе- ние товаров покупателям, оказание помощи покупателям в их выборе, выполнение расчетных операций. Объем выполняемых
12
Особенностидеятельноститорговых предприятий
магазином функций будет зависеть от его типа и размера, тех- нической оснащенности, места расположенияи др.
Основными технологическими операциями магазинов вы-
ступают: прием поступивших в магазин товаров по количест- ву и качеству; обеспечение условий для хранения товаров; выполнение операций, связанных с производственной дора- боткой товаров, включая фасовку и упаковку; внутреннее пе- ремещение, размещение и выкладка товаров в торговом зале.
Мелкорозничная торговля в настоящее время представ- лена палатками, ларьками, киосками, автомагазинами, а также включает продажу вразвал овощей и бахчевых культур.
2.Виды договоров, применяемые торговыми организациями
Важным аспектом в деятельности торгового предпри- ятия является порядок заключения договоров.
По ГК РФ договором «признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекраще- нии гражданских прав и обязанностей».
Договора заключаются с целью того, чтобы придать юридическую силу отношениям между партнерами, опреде- лить порядок, способы выполнения партнерами своих обяза- тельств и предусмотреть последствия невыполнения обяза- тельств.
В качестве сторон договора могут выступать как физиче- ские, так и юридические лица. Условия договора определяют- ся по усмотрению сторон, за исключением тех случаев, когда содержание определенного условия предписано законом.
Основными видами договоров в торговле являются: до- говор купли-продажи, договор розничной купли-продажи, договор поставки, договор комиссии, договор складского хра- нения товаров, договор аренды.
Согласно гражданскому законодательству по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать
13
Бухгалтерский учет вотраслях
товар в собственность другой стороне (покупателю), который обязуется принять этот товар и уплатить за него определен- ную денежную сумму (цену). В договоре должны быть указа- ны: ассортимент товаров, показатели качества и комплектно- сти товаров, наличие и характер тары или упаковки, стои- мость товаров, порядок и форма расчетов.
Существенным моментом договора купли-продажи вы- ступают вопросы о товаре. В договоре должны быть четко ука- заны конкретные признаки товара: наименование, вид, но- менклатура, ГОСТ и единица измерения.
Договор розничной купли-продажи является разно-
видностью договора купли-продажи. По этому договору про- давец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупате- лю товар, предназначенный для личного, семейного или до- машнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара. В соответствии с действующим законодательством денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг должны производиться с обязательным применением ККМ.
Договор розничной купли-продажи является публич- ным договором. Согласно ГК РФ публичным признается дого- вор, заключенный коммерческой организацией и устанавли- вающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению ра- бот или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отно- шении каждого, кто к ней обращается.
Договор поставки может заключаться между производи- телями иоптовымиирозничнымиторговымипредприятиями.
По договору поставки поставщик или продавец, осуще- ствляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупае- мые им товары покупателю для использования в предприни-
14
Особенностидеятельноститорговых предприятий
мательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использо- ванием. Согласно ГК РФ поставка товаров осуществляется по- ставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указан- ному в договоре в качестве получателя. Доставка товаров осу- ществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Договором поставки может быть преду- смотрено получение товаров (покупателем) получателем в месте нахождения поставщика.
По договору комиссии одна сторона – комиссионер обя- зуется по поручению другой стороны – комитента за возна- граждение совершить сделку или несколько сделок по прода- же товаров от своего имени, но за счет комитента. Он заклю- чается на проведение посреднической сделки.
Договор складского хранения товаров регламентиру-
ет отношения между товарным складом и товаровладель- цем. Товарный склад осуществляет предпринимательскую деятельность в виде хранения товаров и оказания услуг, связанных с хранением. По этому договору одна сторона товарный склад (хранитель) обязуется хранить товары, пе- реданные ей другой стороной товаровладельцем (покла- жедателем), и возвратить эти товары в сохранности за уста- новленное вознаграждение.
Письменная форма договора складского хранения това- ров считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на склад удостоверены складским документом.
Договор аренды является договором имущественного найма. По данному договору арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во вре- менное пользование. Это могут быть земельные участки, зда- ния, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
15
Бухгалтерский учет вотраслях
Торговая организация, осуществляя свою деятельность, может заключать и другие виды договоров в соответствии с действующим гражданским законодательством: на энерго- снабжение, на техническое обслуживание торгового оборудо- вания и контрольно-кассовых машин и др.
3.Организация складских операций в торговых организациях
Склады являются основными подразделениями оптовых торговых предприятий и составляют значительную часть ма- териально-технической базы розничной торговли. Они пред- назначены для накопления и хранения товарных запасов, комплектования товарного ассортимента.
Основными функциями складов являются:
получение товаров от поставщиков и осуществление контроля за качеством товаров;
накопление товарных запасов и обеспечение надлежа- щих условий для их хранения;
подсортировка и подготовка товаров к продаже;
преобразование производственного ассортимента в тор- говый ассортимент;
комплектование заказов отдельных покупателей (роз- ничных и оптовых предприятий).
В зависимости от характера выполняемых функций склады оптовых баз подразделяются на подсортировочно- распределительные, транзитно-перевалочные, сезонного хра- нения, долгосрочного завоза и накопительные.
Для обеспечения сохранности товаров в местах хранения
ивозможности проведения сверки данных о наличии и движе- нии товаров на складе и в бухгалтерии торговые предприятия должны организовать надлежащий учет товаров на складе.
Учет товаров на складе осуществляют материально от- ветственные лица с использованием натуральных или нату- ральных и денежных измерителей. При этом применяются
16
Особенностидеятельноститорговых предприятий
различные способы учета товаров. Ниже будут рассмотрены партионный и сортовой способы хранения товаров на складе.
Партионный способ хранения товаров
При партионном способе хранения товаров каждая вновь поступившая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. Одной партией допускается считать:
товары, поступившие одним видом транспорта, незави- симо от количества транспортных документов;
товары одного наименования, поступившие одновре- менно по нескольким транспортным документам от одного поставщика. На каждую партию выписывается партионная карта в 2-х экземплярах (в соответствии с Альбомом унифи- цированных форм первичной учетной документации по уче- ту продукции, товарно-материальных ценностей в местах их хранения) форма №МХ-10 «Партионная карта». Один экзем- пляр остается на складе, другой передается в бухгалтерию. Партионная карта регистрируется в специальной книге. По- рядковый номер регистрации является номером поступившей партии товаров. Записи в партионную карту производятся на основании приходных и расходных товарных документов.
Вней отражаются:
номер партионной карты и дата ее составления;
номер и дата акта о приемке товара;
номер и дата накладной, по которой товар поступил;
реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправ- ления;
наименование, сорт и количество (масса) товара.
При отпуске товаров в партионной карте указываются: дата отпуска, номер расходного товарного документа, наиме- нование получателя, вид транспорта, место отправления, на- именование, сорт и количество (масса) отпущенного товара. В расходном документе записывается номер партии. По окон- чании продажи товаров из одной партии полный расход оформляется в партионной карте подписями заведующего
17
Бухгалтерский учет вотраслях
складом и товароведа. После этого партионная карта переда- ется в бухгалтерию для проверки вместе с товарным отчетом.
Достоинством партионного способа хранения товаров является возможность определения излишков и недостач по каждой партии, не дожидаясь проведения общей инвента- ризации товаров на складе. Недостачи в пределах норм ес- тественной убыли списываются на издержки торгового предприятия, сверх норм взыскиваются с материально от- ветственных лиц. Излишки товаров подлежат оприходова- нию и отражению в составе внереализационных доходов.
Сортовой способ хранения товаров
При сортовом способе хранения товары хранятся по сортам и каждый вновь поступивший товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. Учет то- варов и тары ведется материально ответственными лицами в специальном журнале. Для этого предусмотрена унифициро- ванная форма журнала №ТОРГ-18 «Журнал учета движения товаров на складе» согласно Альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденному Постановлением Госкомстата Рос- сии от 25 декабря 1998 г. №132. Учет ведется по наименовани- ям, сортам, количеству и цене товара.
Журнал открывается на один год. На каждое наимено- вание или сорт товара в журнале открывается одна или не- сколько страниц в зависимости от объема операций. В заго- ловке страницы указывается наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В начале года в нем отражаются остатки товаров на складе на конец про- шлого года, являющиеся входящими остатками. При этом од- нородные товары различного наименования, но имеющие одну учетную цену, могут учитываться на одной странице журнала.
Пример: на одной странице могут учитываться нефасован- ные шоколадные конфеты, имеющие разное наименование, но одина- ковую цену.
18
Особенностидеятельноститорговых предприятий
Записи в журнал производятся на основании приходных и расходных документов только по количеству товара без указа- ния его стоимости. При большом объеме операций по поступ- лению и отпуску товаров можно вести накопительные ведомо- сти. Послекаждойзаписи в журнале рассчитываетсяостаток.
Если объемы и ассортимент товаров незначительны, то учет можно вести в товарном отчете без использования «Жур- нала учета движения товаров на складе».
4.Материальная ответственность работников торговых организаций
Всоответствии с действующим законодательством, все работники торговых организаций, деятельность которых свя- зана с операциями приема, хранения и продажи товаров, не- сут материальную ответственность за товары и другие мате- риальные ценности, принятые под ответственное хранение на основании заключенных договоров. Порядок возмещения ма- териального ущерба зависит от вида договоров, заключенного между работником и работодателем.
На работника, являющегося штатным сотрудником тор- говой организация и заключившего трудовой договор, рас- пространяются положения Трудового кодекса РФ – ФЗ РФ от
30декабря 2001 года №197-ФЗ. В соответствии со ст. 232 «Обя- занность стороны трудового договора возместить ущерб, при- чиненный ею другой стороне этого договора», «сторона тру- дового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК и иными федеральными законами». Согласно Трудовому кодексу РФ, «работник обязан возместить» работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполу- ченные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат».
На работника, не являющегося штатным сотрудником и заключившего договор гражданско-правового характера, ма-
19
Бухгалтерский учет вотраслях
териальная ответственность возлагается в соответствии с по- ложениями Гражданского кодекса РФ.
Согласно Трудовому кодексу РФ, на работника может возлагаться ограниченная или полная материальная ответст- венность.
По ст. 241 ТК РФ «Пределы материальной ответственно- сти работника», за причиненный ущерб работодателю работ- ник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами.
По ст. 242 ТК РФ «Полная материальная ответственность работника», полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном объеме.
Гражданский кодекс РФ разъясняет случаи, в которых материальная ответственность в полном размере причинен- ного ущерба возлагается на работника.
Материальная ответственность в полном размере при- чиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем органи- зации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.
Материальная ответственность может быть индивиду- альной или коллективной.
По ст. 244 ТК РФ «Письменные договоры о полной мате- риальной ответственности работников», письменные догово- ры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.
Перечни работ и категорий работников, с которыми мо- гут заключаться договоры о полной индивидуальной или кол- лективной (бригадной) материальной ответственности, утвер- ждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
По ст. 245 ТК РФ «Коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба», при совместном вы-
20