Формирование модели контроллинга рисков в системе стратегического управления предприятием. Учебно-методическое пособие

2. ЦИФРОВАЯ БУХГАЛТЕРИЯКАК ИНСТРУМЕНТ КОНТРОЛЛИНГА РИСКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАОСЫРОДЕЛЬНЫЙ ЗАВОД «СЕМИКАРАКОРСКИЙ»

2.1. Управлениерезервной системойи рискамипредприятия на основеиспользованияпроизводного балансового отчета интегрированного риска

Сложность и быстрота изменений как внешней среды, так и внутренних процессов предприятия, а также их ограниченная прогнозируемость обуславливает необходимость принятия стратегических и тактических управленческих решений в условиях возрастающей неопределенности.

Стандарт МСФО 37 определяет порядок признания, оценки и раскрытия информации об активах и обязательствах, связанных с неопределенностью фактов хозяйственной деятельности.

При оценке резерва компания должна:

принимать в расчет риски и неопределенности (однако неопределенность не оправдывает создание чрезмерного резерва);

дисконтировать резервы, когда влияние временной стоимости денег существенно;

принимать в расчет будущие события такие, как изменения

взаконах и технологические изменения;

не учитывать прибыли от ожидаемого выбытия активов

[12–14].

Резервы позволяют обеспечить противодействие рискам и управлять ими, количество резервов в мировой экономике составляет несколько сотен. Все резервы можно подразделить на 2 группы: обязанность перед третьими лицами; обязанность по отношению к предприятию как юридическому лицу [13]. Поэтому управление резервной системой предприятия имеет важное значение при контроле и управлении рисками.

21

При рассмотрении резервной системы необходимо придерживаться системного подхода:

начальное и конечное состояние потенциала предприятия;

изменение потенциала;

рисковые операции в результате реализации изменений;

стратегия укрепления резервной системы.

С точки зрения Т. Г. Савченко методика формирования резервной системы включает в себя пять итераций (рис. 2.1) [15].

Рис. 2.1. Методика формирования резервной системы,

оценки и отражения рисковых ситуация и определения состояния резервной системы и зон риска

Т.Г. Савченко разработала методику учетно-аналитического обеспечения управления рисками, которая основана на использовании укрупненных групп риска. При такой постановке и решении проблемы учетно-аналитического обеспечения управления рисками их подразделяют на три группы:

I – финансовые (идентифицируются и отражаются в системе финансового учета);

II – операционные (идентифицируются и отражаются в системе управленческого учета);

III – стратегические (идентифицируются и отражаются в системе стратегического учета).

В соответствии с концепцией учетно-аналитического обеспечения управления резервной системой компании, основой учета и управления интегрированным риском являются три позиции:

22

использование учетного механизма отражения возможных рисков с достаточной степенью вероятности;

анализ состояния резервной системы компании с точки зрения ее достаточности;

разработка и контроль выполнения стратегических решений по управлению уровнем резервной защиты компании.

Резервный потенциал предприятия выражается через стоимость чистых активов и чистых пассивов:

1. Базовый потенциал в балансовой оценке; 2. Хеджированный потенциал в виде чистых активов с при-

менением различных агрегатов резервной системы; 3. Чистые пассивы;

4. Рисковый потенциал в виде чистых активов с учетом рисковых ситуаций и прогнозируемых угроз.

Состояние резервного потенциала (активная, пассивная или нейтральная зоны экономической безопасности по уровню резервной защиты) определяется соотношениями:

чистые активы с применением агрегатов резервной системы – балансовые чистые активы;

чистые активы с применением агрегатов резервной системы – чистые пассивы;

чистые активы с применением агрегатов резервной системы – рисковые чистые активы.

Уровень резервного потенциала определяется сопоставлением резервной системы предприятия как совокупности агрегатов резервной защиты, формирующих хеджированные чистые активы, с чистыми активами с учетом риска.

Для осуществления данной процедуры рекомендуется применять методику, основанную на использовании инструментов цифровой бухгалтерии: производного балансового отчета интегрированного риска и хеджированного производного балансового отчета.

23

При разработке бухгалтерской модели учета и управления интегрированным риском нужно опираться на следующие четыре определяющих положения:

1.В основу построения модели должна быть положена бухгалтерская информация как отчетная, так и прогнозная, стратегическая и управленческая. Соответствие данному положению затруднено тем, что 90% учетной информации – это коммерческая тайна.

2.Бухгалтерские балансы и производные от них балансовые отчеты позволяют организовать управление многими процессами: платежеспособностью, собственностью компании; состоянием резервной системы; внешними рисками; реорганизационными процессами;

3.Бухгалтерская модель учета и управления интегрированным риском не является отдельной системой управленческого учета, а строится на базе финансового учета;

4.При построении бухгалтерской модели учета и управления интегрированным риском необходимо учитывать укрупненные группы рисков (операционный, кредитный, рыночный, т.е. риск ликвидности).

Стандартизация аналитических и контрольных процедур включает в себя следующие последовательные итерации:

1-я – определение базового потенциала организации в балансовой (учетной) оценке по данным начального оператора;

2-я – определение хеджированного потенциала с учетом агрегатов резервной системы в рыночной оценке;

3-я – анализ и контроль зоны экономической безопасности по уровню резервной защиты;

4-я – реализация гипотетических процессов в справедливой оценке;

5-я – анализ и контроль зоны экономической безопасности по уровню резервной защиты с учетом ценовой составляющей;

24

6-я – определение рискового потенциала в рыночной оценке с учетом уровня риска;

7-я – анализ и контроль зоны экономической безопасности по уровню резервной защиты с учетом рисков;

8-я – факторный анализ и контроль составляющих резервного потенциала.

Расчет производного балансового отчета интегрированного риска на базе отчетности ОАО сыродельный завод «Семикаракор-

ский» составлен с учетом данных, полученных в ходе комплексной проверки соответствия бухгалтерского учета. Результаты апроба-

ции стандарта аналитических и контрольных процедур комп-

лексной оценки резервного потенциала компании представлены в табл. 2.1.

По результатам проверки состояния учета и контроля в ОАО сыродельный завод «Семикаракорский» были сделаны следующие корректировочные записи:

1. В результате проверки выявлен недостаток в организации учета и контроля использования ОС на сумму 150 тыс. руб.

Дебет III раздела баланса: 150 тыс. руб.

Кредит I раздела баланса: 150 тыс. руб.

2. Сняты с учета условные факты хозяйственной деятельности,

что привело к уменьшению чистых активов в сумме оборотных ак-

тивов на 30 тыс. руб.

Дебет III раздела баланса: 30 тыс. руб.

Кредит I раздела баланса: 30 тыс. руб.

3.В ходе проверки была выявлена операция, которая привела

кувеличению внеоборотных активов на сумму 600 тыс. руб.

25

Дебет I раздела баланса 600 тыс. руб.

Кредит III раздела баланса 600 тыс. руб.

4. Отражены операции, приводящие к уменьшению налоговых обязательств на сумму 110 тыс. руб.

Дебет V раздела баланса: 110 тыс. руб.

Кредит III раздела баланса: 110 тыс. руб.

5.Уменьшена стоимость залежавшихся запасов до уровня рыночных цен в сумме 20 тыс. руб.

Дебет III раздела баланса: 20 тыс. руб. Кредит II раздела баланса: 20 тыс. руб.

6.Отражена сумма возможных убытков, связанных с падением спроса на продукцию в сумме 90 тыс. руб.

Дебет III раздела баланса: 90 тыс. руб. Кредит II раздела баланса: 90 тыс. руб.

7.Поставлены на учет условные активы в сумме 670 тыс. руб. Дебет II раздела баланса: 670 тыс. руб.

Кредит III раздела баланса: 670 тыс. руб. Хеджированные записи:

8.Экономическая ситуация самострахования (счета резервов, скрытые резервы, резервная кредитоспособность, индивидуальные рисковые капитальные вложения) в размере 1070 тыс. руб.

Дебет III раздела баланса – 1070 тыс. руб. Кредит V раздела баланса – 1070 тыс. руб.

9.Экономические ситуации предупреждения риска (управление активами и пассивами, прогнозирование финансовых резуль-

татов, прогнозирование конкурентных колебаний) в сумме

2960 тыс. руб.

Дебет II раздела баланса – 2960 тыс. руб.

Кредит III раздела баланса –2960тыс. руб.

10. Экономические ситуации избежания риска (хеджирование, использование новых финансовых инструментов) в сумме 790 тыс. руб.

27

Дебет III раздела баланса 790 тыс. руб.

Кредит II раздела баланса 790 тыс. руб.

11.Экономические ситуации передачи риска (страхование, гарантии коммерческого характера, блокирование имущества) в сумме 510 тыс. руб.

Дебет III раздела баланса – 510 тыс. руб. Кредит IV раздела баланса – 510 тыс. руб. Записи по отражению рисков в учете:

12.Произведена оценка возможных активов стоимостью 430 тыс. руб. Вероятность их потери составляет 61%.

Дебет II раздела баланса: 168 тыс. руб. Дебет III раздела баланса: 262 тыс. руб. Кредит V раздела баланса: 430 тыс. руб.

13.Потенциальные 3 рисковые ситуаций, которые могут привести к потерям (увеличение процентов по кредиту, частичное непогашение дебиторской задолженности, кража материалов, срыв контрактов на поставку и др.) в размере 940 тыс. руб.

Дебет III раздела баланса: 940 тыс. руб. Кредит I раздела баланса: 520 тыс. руб. Кредит II раздела баланса 420 тыс. руб.

14.Отражены потенциальные риски от операций, приводящих

кснижению спроса на продукцию в связи с изменением стратегии деятельности конкурентов в сумме 390 тыс. руб.

Дебет III раздела баланса: 390 тыс. руб. Кредит II раздела баланса: 390 тыс. руб.

15.Гипотетическая реализация внеоборотных активов:

-балансовая стоимость: 384 507тыс. руб.

-рыночная стоимость: 430 150 тыс. руб. Дебет II раздела баланса: 430 150 тыс. руб. Кредит III раздела баланса: 45 643 тыс. руб. Кредит I раздела баланса: 384 507 тыс. руб.

28

16.Гипотетическая реализация оборотных активов:

– балансовая стоимость: 969 101 тыс. руб.

– рыночная стоимость: 980 000 тыс. руб. Дебет II раздела баланса: 980 000 тыс. руб. Кредит III раздела баланса: 10 899 тыс. руб. Кредит II раздела баланса: 969 101 тыс. руб.

17.Гипотетическое удовлетворение долгосрочных обяза-

тельств:

– в балансовой оценке: 216 710 тыс. руб.

– в рыночной оценке: 216 710 тыс. руб. Дебет IV раздела баланса:216 710 тыс. руб. Кредит II раздела баланса: 216 710 тыс. руб.

18.Гипотетическое удовлетворение краткосрочных обяза-

тельств:

– в балансовой оценке: 1 081 758 тыс. руб.

– в рыночной оценке: 1 100 340 тыс. руб. Дебет V раздела баланса: 1 081 758 тыс. руб. Дебет III раздела баланса: 18 582 тыс. руб. Кредит II раздела баланса: 1 100 340 тыс. руб.

По результатам гипотетических записей составлен производный балансовый отчет интегрированного риска, в активе которого однородная денежная масса в сумме 93 100, в пассиве – чистые пассивы в размере 93 100 тыс. руб. Итоговое состояние резервной системы с учетом синергетической составляющей (93 100 тыс. руб. –

–55 140 тыс. руб.) = +37 960 тыс. руб.

В результате использования методики производного балансового отчета интегрированного риска и полученных на их основе балансов, риск-менеджеры ОАО сыродельный завод «Семикаракорский» могут ежедневно отслеживать риски, уровень рисков и состояние резервной системы предприятия, а также принимать на их основе обоснованные управленческие решения.

29

2.2. Анализ эффективностистратегического управления

предприятием. Контроллинго-стратегический

производный балансовый отчет

Всоответствии с моделью организации стратегического учета предприятия, процесс стратегического управления основывается на следующем алгоритме: планируй, выполняй, контролируй, принимай решения. При этом, уже на стадии планирования учетная система должна соответствовать стратегическим целям предприятия

[14].

Организация стратегического управленческого учета на промышленном предприятии связана с использованием внутренних и внешних информационных потоков различного содержания, формируемых бухгалтерскими и маркетинговыми службами.

Вцелях реализации стратегических планов применяются, прежде всего, нулевой, иммунизационный и стратегический производные балансы. Для цифровой бухгалтерии характерно использование в совокупности положений бухгалтерского учета, гипотетических процессов и компьютерных технологий в целях получения автоматизированных вариантов производных балансовых отчетов.

Одним из основных учетно-аналитических инструментов отражения и реализации стратегии является стратегический производный балансовый отчет, который позволяет определить фактическое или прогнозируемое влияние на собственность предприятия факторов внешнего воздействия.

Стратегический производный балансовый отчет используется для определения влияния возможного изменения факторов внешнего воздействия на результаты выбранной предприятием стратегии в виде показателей стратегических чистых активов и стратегических чистых пассивов.

Методика стратегического производного балансового отчета

предполагает оценку и учет внешних факторов макросреды, выбор

30